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購物卡/ETC/加油卡等卡開票及涉稅處理

來源: xiaochenshuiwu 編輯:張美好 2019/10/14 15:55:14  字體:

購物卡是每個(gè)企業(yè)都會(huì)涉及到重要財(cái)稅要點(diǎn)之一,掌握其財(cái)稅處理方式至關(guān)重要。關(guān)于購物卡、ETC、加油卡等卡的用途及涉稅處理你都了解嗎?本文帶你了解購物卡/ETC/加油卡等卡開票及涉稅處理。

1. 到指定商場(chǎng)消費(fèi)的購物卡——單用途卡

如:蘇寧禮品卡、沃爾瑪卡、家樂???、百盛卡、美容卡、健身卡等,只能在發(fā)卡企業(yè)內(nèi)部使用。

(1)企業(yè)在購入購物卡時(shí),售卡方開具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

(2)持卡人使用購物卡購買貨物或服務(wù)時(shí),貨物或者服務(wù)的銷售方應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票,

(3)銷售方與售卡方不是同一個(gè)納稅人的,銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)售卡方從銷售方取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售單用途卡或接受單用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

2. 發(fā)行機(jī)構(gòu)之外的企業(yè)或商戶購買商品或服務(wù)用的一種預(yù)付卡,可跨地區(qū)、跨行業(yè)、跨法人使用——多用途卡

如:商通卡、福卡、新生易卡、歡付通卡、連心卡等,可在商場(chǎng)、便利店、餐館等多個(gè)簽約客戶處使用

(1)銷售多用途卡取得的等值人民幣資金,或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金,不繳納增值稅,開具不征稅的增值稅普通發(fā)票;

(2)持卡人使用多用途卡,向與支付機(jī)構(gòu)簽署合作協(xié)議的特約商戶購買貨物或服務(wù),特約商戶應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅,且不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(3)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款時(shí),應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票,并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”,不得開具增值稅專用發(fā)票。

(4)支付機(jī)構(gòu)從特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票,作為其銷售多用途卡或接受多用途卡充值取得預(yù)收資金不繳納增值稅的憑證,留存?zhèn)洳椤?/p>

政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))

3. ETC卡

具有收費(fèi)公路通行費(fèi)電子交費(fèi)功能的ETC卡屬于單用途預(yù)付卡。用ETC卡充值繳費(fèi)的,可以開具征稅的電子普通發(fā)票和不征稅的電子普通發(fā)票,具體情況為:

(1)預(yù)充值時(shí)索取發(fā)票的,只能開具不征稅的電子普通發(fā)票,稅率欄次顯示“不征稅”;

(2)預(yù)充值時(shí)不索取發(fā)票、待實(shí)際消費(fèi)后索取發(fā)票,或者消費(fèi)后充值索取發(fā)票的,可以開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票,發(fā)票左上角打印“通行費(fèi)”字樣,收票方可以發(fā)票上的稅額按規(guī)定抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,360天內(nèi)勾選確認(rèn)。

開具征稅的增值稅電子普通發(fā)票:票根網(wǎng)站上開具,可以多次過路過橋費(fèi)合并開具一張發(fā)票,可以個(gè)人的ETC開具單位的抬頭(發(fā)票上有車牌號(hào))。

參考文件:《財(cái)政部、稅務(wù)總局關(guān)于租入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣等增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2017〕90號(hào))和《交通運(yùn)輸部、國家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票開具等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(交通運(yùn)輸部、稅務(wù)總局公告2017年第66號(hào))

4. 加油卡(充值時(shí)只能開具普通發(fā)票;只能充值時(shí)不開具發(fā)票,等加完油后開具發(fā)票才能增值稅專用發(fā)票)

售油單位銷售的加油卡屬于單用途預(yù)付卡。加油站以收取加油憑證(簿)、加油卡方式銷售成品油,不得向用戶開具增值稅專用發(fā)票。

發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人(以下簡(jiǎn)稱“預(yù)售單位”)在售賣加油卡、加油憑證時(shí),應(yīng)按預(yù)收賬款方法作相關(guān)賬務(wù)處理,不征收增值稅。

預(yù)售單位在發(fā)售加油卡或加油憑證時(shí)可開具普通發(fā)票,如購油單位要求開具增值稅專用發(fā)票,待用戶憑卡或加油憑證加油后,根據(jù)加油卡或加油憑證回籠紀(jì)錄,向購油單位開具增值稅專用發(fā)票。

接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位與預(yù)售單位結(jié)算油款時(shí),接受加油卡或加油憑證銷售成品油的單位根據(jù)實(shí)際結(jié)算的油款向預(yù)售單位開具增值稅專用發(fā)票。

參考文件:《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》(稅務(wù)總局令第2號(hào))

5. 購物卡單位涉稅處理

(1)企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面,如果你購進(jìn)預(yù)付卡時(shí)候,取得了發(fā)票,如果沒實(shí)際使用,應(yīng)該按資產(chǎn)進(jìn)行管理。

也是不能稅前扣除的,只有在實(shí)際發(fā)放時(shí)候,憑借相關(guān)內(nèi)部外部憑證,證明預(yù)付卡所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移,才能按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

通俗的說:買的時(shí)候取得發(fā)票,在預(yù)付賬款等資產(chǎn)科目核算,用的時(shí)候,可以按規(guī)定稅前扣除,且不需要發(fā)票。

(2)增值稅

不管是銷售單用途卡還是多用途卡,都不繳納增值稅,所以企業(yè)對(duì)外送人不需要視同銷售繳納增值稅。

(3)個(gè)人所得稅

要具體問題具體分析,不是都屬于要繳個(gè)稅的情形:

發(fā)給員工:除非屬于企業(yè)給員工發(fā)放的困難補(bǔ)貼等按照文件規(guī)定的免稅收入情形,不管是通過福利費(fèi)還是工會(huì)經(jīng)費(fèi)發(fā)放,一般情況下,需要應(yīng)按照工資薪金所得預(yù)扣預(yù)個(gè)人所得稅。

發(fā)給非本單位員工:除非屬于企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予購物卡等按照文件規(guī)定的不征收個(gè)人所得稅情形,一般情況下,類似企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送購物卡等卡,要按照“偶然所得”項(xiàng)目計(jì)算代扣代繳/繳納個(gè)人所得稅。

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