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個人所得稅年度匯算清繳什么意思?什么是年度匯算?根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于辦理2019年度個人所得稅綜合所得匯算清繳事項的公告》,可以這么理解:
2019年1月1日,新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革,除提高“起征點”和增加六項專項附加扣除外,還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制。這樣有利于平衡不同所得稅負(fù),更好發(fā)揮個人所得稅收入分配調(diào)節(jié)作用。
綜合稅制,通俗講就是“合并全年收入,按年計算稅款”,與我國原先一直實行的分類稅制相比,個人所得稅的計算方法發(fā)生了改變,即將納稅人取得的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費四項所得合并為“綜合所得”,以“年”為一個周期計算應(yīng)該繳納的個人所得稅。平時取得這四項收入時,先由支付方(即扣繳義務(wù)人)依稅法規(guī)定按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款。年度終了,納稅人需要將上述四項所得的全年收入和可以扣除的費用進(jìn)行匯總,收入額減去費用、扣除后,適用3%—45%的綜合所得年度稅率表,計算全年應(yīng)納個人所得稅,再減去年度內(nèi)已經(jīng)預(yù)繳的稅款,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度納稅申報并結(jié)清應(yīng)退或應(yīng)補稅款,這個過程就是匯算清繳。簡言之,就是在平時已預(yù)繳稅款的基礎(chǔ)上“查遺補漏,匯總收支,按年算賬,多退少補”,這也是國際通行做法。
為便于公眾理解,根據(jù)個人所得稅法第二條和第十一條規(guī)定,《公告》第一條解釋了年度匯算概念和內(nèi)容。需要說明的是:
第一,我國個人所得稅的納稅人分為居民個人和非居民個人,兩者判定條件不同,所負(fù)有的納稅義務(wù)也不相同?!豆妗返谝粭l中所稱“居民個人”,是指個人所得稅法第一條規(guī)定的“在中國境內(nèi)有住所,或者無住所而一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)居住累計滿一百八十三天的個人”。也就是說,只有居民個人,才需要辦理年度匯算。
第二,年度匯算之所以稱為“年度”,是指僅限于計算并結(jié)清納稅年度的應(yīng)退或者應(yīng)補稅款,不涉及以前年度,也不涉及以后年度。因此,2020年納稅人辦理年度匯算時僅需要匯總2019年度取得的綜合所得。
第三,年度匯算的范圍和內(nèi)容,僅指此次個人所得稅改革納入綜合所得范圍的工資薪金、勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費等四項所得;經(jīng)營所得、利息股息紅利所得、財產(chǎn)租賃所得、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和偶然所得,依法均不納入綜合所得計稅。同時,按照《財政部?稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)規(guī)定,納稅人取得的可以不并入綜合所得計算納稅的收入,也不在年度匯算范圍內(nèi),如選擇單獨計稅的全年一次性獎金,解除勞動關(guān)系、提前退休、內(nèi)部退養(yǎng)取得的一次性補償收入,等等。需要補充說明的是,納稅人若在2019年取得全年一次性獎金時是單獨計算納稅的,年度匯算時也可選擇并入綜合所得計算納稅。
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