“職工福利費(fèi)”科目稽查，會(huì)計(jì)容易出錯(cuò)的3個(gè)問題！

來源: 上海稅務(wù) 編輯：張美好 2020/02/05 08:38:27　　字體：大小

日常在對“職工福利費(fèi)”科目進(jìn)行稽查時(shí)，納稅人容易出錯(cuò)的問題有哪些，下面我們一起來探討一下，希望對您正確理解有幫助。

易錯(cuò)點(diǎn)一：忽視職工福利費(fèi)扣除方式改變

舉例：本市S公司于2018年計(jì)提福利費(fèi)25萬元，未超過工資薪金總額的14%，當(dāng)年實(shí)際發(fā)生福利費(fèi)支出為20萬，其他5萬元為已計(jì)提并在管理費(fèi)用中列支，但未實(shí)際發(fā)生。該公司在2018年所得稅匯算清繳時(shí)，未對5萬元未實(shí)際支出的福利費(fèi)做納稅調(diào)整.

經(jīng)稅務(wù)稽查，要求S公司調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。

處理政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額的14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

事實(shí)上從2008年1月1日起，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例開始實(shí)施。與原稅法相比，新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例有很大變化，其中職工福利費(fèi)的稅前扣除政策由原來的允許按稅前扣除工資總額的14%計(jì)算提取，改為按實(shí)際發(fā)生額在不超過工資薪金總額14%的部分據(jù)實(shí)扣除。

易錯(cuò)點(diǎn)二：擅自擴(kuò)大職工福利費(fèi)扣除范圍

舉例：本市Y公司，2018年福利費(fèi)支出總額未超過工資、薪金總額的14%，但企業(yè)在“管理費(fèi)用——福利費(fèi)”科目列支20萬元費(fèi)用，其中列支部分員工5萬元的“健身費(fèi)”與15萬元的“旅游費(fèi)”。

經(jīng)稅務(wù)稽查，要求該公司對部分員工列支的20萬元調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。

處理政策依據(jù)一：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）規(guī)定，可在企業(yè)所得稅稅前限額扣除的職工福利費(fèi)，主要有三種情況：

（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。

（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。

處理政策依據(jù)二：是與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)支出，不得稅前扣除。

易錯(cuò)點(diǎn)三：科目列支錯(cuò)誤，誤將不應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)的費(fèi)用計(jì)入

舉例：本市X公司，2018年在職工食堂招待客戶用餐10萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)，而誤入職工福利費(fèi)；同時(shí)2018年年底，X公司工會(huì)組織職工業(yè)余文體活動(dòng)，購買運(yùn)動(dòng)服裝5萬元，應(yīng)計(jì)入工會(huì)經(jīng)費(fèi)，而不應(yīng)計(jì)入職工福利費(fèi)。

經(jīng)稅務(wù)稽查，企業(yè)調(diào)整相應(yīng)會(huì)計(jì)科目，由于該企業(yè)2018年原企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)與工會(huì)經(jīng)費(fèi)均超標(biāo)，故本次對列支的15萬元，調(diào)整相應(yīng)應(yīng)納稅所得額，并補(bǔ)繳企業(yè)所得稅和加收滯納金。

處理政策依據(jù)一：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條、第四十三條。

處理政策依據(jù)二：《中華全國總工會(huì)辦公廳關(guān)于印發(fā)〈基層工會(huì)經(jīng)費(fèi)收支管理辦法〉的通知》（總工辦發(fā)〔2017〕32號）