近日《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)2019年度代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)申報(bào)期限的通知》（稅總函〔2020〕43號(hào)）宣布，決定延長(zhǎng)2019年度代扣代繳、代收代繳和委托代征稅款手續(xù)費(fèi)申報(bào)期限，由2020年3月30日延長(zhǎng)至5月30日。此文件一出，讓所有財(cái)稅人的目光又聚集在了三代手續(xù)費(fèi)上。今天，我們就來(lái)聊聊和三代手續(xù)費(fèi)相關(guān)的十個(gè)問(wèn)題。

1、“三代”是什么？有什么區(qū)別？

先說(shuō)說(shuō)“三代”是什么意思？簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō)就是稅款征收方式中的“代扣代繳、代收代繳、委托代征”簡(jiǎn)稱。雖然它們統(tǒng)稱三代，但它們的區(qū)別還是挺大的。 

代扣代繳顧名思義就是支付款項(xiàng)的時(shí)候扣下稅款、代收代繳是收取款項(xiàng)的時(shí)候代收稅款，這兩種屬于法定義務(wù)，是需要辦理扣繳登記證，如果扣繳人不扣繳會(huì)被追究法律責(zé)任的，常見(jiàn)是責(zé)任是罰款的。 

委托代征則是協(xié)商的，稅企商量好了企業(yè)才需要去做，簽訂委托代征協(xié)議書(shū)，如果沒(méi)商量好，受托人不想代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)也是沒(méi)奈何的。

2、“三代”手續(xù)費(fèi)需要主動(dòng)申請(qǐng)嗎？

無(wú)論是代扣代繳、代收代繳、還是委托代征，稅務(wù)機(jī)關(guān)都會(huì)支付一定的手續(xù)費(fèi)給企業(yè)，但需要納稅人主動(dòng)申請(qǐng)。不申請(qǐng)就等于是自動(dòng)放棄了這項(xiàng)權(quán)益。事實(shí)上，確實(shí)有很多代扣代收代征人，沒(méi)有主動(dòng)申請(qǐng)過(guò)。

3、申請(qǐng)三代手續(xù)費(fèi)需要填什么報(bào)表？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年46號(hào)發(fā)布了新的申請(qǐng)表樣

4、“三代”手續(xù)費(fèi)的比例是多少？

根據(jù)財(cái)行〔2019〕11號(hào)《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》，相關(guān)手續(xù)費(fèi)支付比例如下：

這里需要注意第一行的規(guī)定，如果法律行政法規(guī)沒(méi)有明確手續(xù)費(fèi)比例的，按代扣稅款2%最高限額70萬(wàn)元執(zhí)行。

個(gè)人所得稅的扣繳手續(xù)費(fèi)是法定的2%，所以不會(huì)有封頂限制，無(wú)論扣繳多少，都會(huì)按2%支付手續(xù)費(fèi)。

如果是其他稅種，比如增值稅扣繳了5000萬(wàn)，按2%計(jì)算出來(lái)100萬(wàn)，因?yàn)樵鲋刀愂欠蓻](méi)有明確比例手續(xù)費(fèi)比例的，所以最多只能支付70萬(wàn)元。

5、個(gè)人手續(xù)費(fèi)的計(jì)算基數(shù)有何規(guī)定？

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第61號(hào)第十七條規(guī)定：對(duì)扣繳義務(wù)人按照規(guī)定扣繳的稅款，按年付給百分之二的手續(xù)費(fèi)。不包括稅務(wù)機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)等查補(bǔ)或者責(zé)令補(bǔ)扣的稅款。

除了查補(bǔ)的稅款，其他扣繳義務(wù)人扣繳的個(gè)人所得稅，都會(huì)按2%的比例支付的。

6、個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)申領(lǐng)程序是怎樣的？

現(xiàn)在有了電子稅務(wù)局，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)的申領(lǐng)過(guò)程比之前簡(jiǎn)便了許多。具體步驟是：

先登錄自然人電子稅務(wù)（扣繳端）——點(diǎn)擊“退付手續(xù)費(fèi)核對(duì)”，等待系統(tǒng)自動(dòng)查詢出退付手續(xù)費(fèi)信息后核對(duì)數(shù)據(jù)是否準(zhǔn)確。具體數(shù)據(jù)可與“查詢統(tǒng)計(jì)—申報(bào)單位記錄查詢”中的申報(bào)信息進(jìn)行詳細(xì)核對(duì)，核對(duì)時(shí)需要注意稅款所屬期和實(shí)際入庫(kù)期的問(wèn)題?！藢?duì)無(wú)誤后，點(diǎn)擊“確定”即可。

7、手續(xù)費(fèi)收入需要繳增值稅嗎？

沒(méi)有文件規(guī)定，但總局有答疑。國(guó)家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺(tái)2017年01月17日答疑，個(gè)人所得稅手續(xù)費(fèi)返還是“按照目前營(yíng)改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個(gè)人所得稅取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅。”

8、手續(xù)費(fèi)收入需要繳企業(yè)所得稅嗎？

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

手續(xù)費(fèi)收入并沒(méi)有免稅規(guī)定，所以應(yīng)包括在收入總額中，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

9、手續(xù)費(fèi)收入需要繳個(gè)人所得稅嗎？

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1994]20號(hào)）規(guī)定，下列所得，暫免征收個(gè)人所得稅：（五）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)。 

這個(gè)文件，有很多人認(rèn)為此處個(gè)人是指具體經(jīng)辦人，其實(shí)不應(yīng)該這么理解。照此理解，同樣一筆補(bǔ)貼，出現(xiàn)了張三應(yīng)該免稅，李四不應(yīng)該免稅呢。但扣繳個(gè)稅這件事情到底是誰(shuí)做的，幾個(gè)人做的？是否存在一個(gè)人計(jì)算、一個(gè)人扣款，還有一個(gè)人報(bào)稅，那到底誰(shuí)的津補(bǔ)貼應(yīng)該免稅？如此來(lái)說(shuō)，稅務(wù)局去檢查的時(shí)候，誰(shuí)免稅誰(shuí)不免稅，有幾個(gè)人可以免稅，還需要先問(wèn)清楚企業(yè)的崗責(zé)分工，如果沒(méi)有這個(gè)資料，就無(wú)法判定是否免稅了。我認(rèn)為這個(gè)邏輯不成立。 

《個(gè)人所得稅法》第九條規(guī)定：個(gè)人所得稅以所得人為納稅人，以支付所得的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。

所以，上述免稅的個(gè)人，指的是扣繳義務(wù)人就是個(gè)人的情況下，個(gè)人取得的扣繳手續(xù)費(fèi)免稅。而不是扣繳義務(wù)人是企業(yè)，經(jīng)辦人免個(gè)稅。

10、手續(xù)費(fèi)收入如何做賬？

根據(jù)原《關(guān)于修訂印發(fā)2018年度一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》（財(cái)會(huì)〔2018〕15號(hào)）及解讀規(guī)定，企業(yè)作為個(gè)人所得稅的扣繳義務(wù)人，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》收到的扣繳稅款手續(xù)費(fèi)，應(yīng)作為其他與日?；顒?dòng)相關(guān)的項(xiàng)目在利潤(rùn)表的“其他收益”項(xiàng)目中填列。會(huì)計(jì)分錄為

借：銀行存款     

      貸：其他收益

             應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額

個(gè)稅相關(guān)新政頻出，匯算清繳、部分個(gè)稅申報(bào)表等都發(fā)生了變化，如何得心應(yīng)手的應(yīng)對(duì)個(gè)稅新政，做好匯算清繳和個(gè)稅籌劃？如何輕松做出新個(gè)稅工資報(bào)表？……都是財(cái)務(wù)的小伙伴十分關(guān)心的問(wèn)題，網(wǎng)校特別準(zhǔn)備了課程——《決戰(zhàn)2020年新個(gè)稅的九堂課》，點(diǎn)擊下方圖片，搶購(gòu)啦>>

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