企業(yè)所得稅匯算清繳專題輔導之匯總納稅企業(yè)篇

來源: 浙江稅務編輯：張美好 2020/04/13 15:59:09　　字體：大小

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善，越來越多的企業(yè)開始采用跨區(qū)域經(jīng)營模式?？鐓^(qū)域經(jīng)營匯總納稅企業(yè)在企業(yè)所得稅征收管理上與一般企業(yè)有何不同，又有哪些需要重點關(guān)注的風險？下面就讓我們一起來了解一下匯總納稅企業(yè)所得稅政策要點：

匯算清繳

一、總分機構(gòu)都需要就地繳納企業(yè)所得稅嗎？

總機構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下5種二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上年度為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構(gòu)不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構(gòu)，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構(gòu)，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構(gòu)，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

二、總分機構(gòu)如何計算分攤稅款？

總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％。

分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50％。

某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例。

三、分支機構(gòu)的分攤比例如何計算？

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入／各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬／各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30。

上述公式的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

一個納稅年度內(nèi)，總機構(gòu)首次計算分攤稅款時采用的分支機構(gòu)營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。

分支機構(gòu)分攤比例按上述方法一經(jīng)確定后，除出現(xiàn)分支機構(gòu)注銷等特殊情形外，當年不作調(diào)整。

四、匯總納稅企業(yè)需要提交哪些備案資料？

總機構(gòu)應將其所有二級及以下分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。

分支機構(gòu)應將其總機構(gòu)、上級分支機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)信息報其所在地主管稅務機關(guān)備案，內(nèi)容包括總機構(gòu)、上級機構(gòu)和下屬分支機構(gòu)名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關(guān)名稱、地址和郵編。

五、備案信息發(fā)生變化的，應在什么時間內(nèi)變更備案信息？

備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構(gòu)和分支機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。

分支機構(gòu)注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構(gòu)應將分支機構(gòu)注銷情況報所在地主管稅務機關(guān)備案，并辦理變更稅務登記。

六、什么是視同獨立納稅人？

以總機構(gòu)名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構(gòu)，若無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構(gòu)所得稅分配表，也無法提供相關(guān)證據(jù)證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅。其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。

證明其二級及以下分支機構(gòu)身份的資料包括非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構(gòu)出具的二級及以下分支機構(gòu)的有效證明和支持有效證明的相關(guān)材料（包括總機構(gòu)撥款證明、總分機構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等）。

七、總機構(gòu)如何填報申報表？

若下屬的分支機構(gòu)有一家（含）以上需要就地繳納企業(yè)所得稅的，總機構(gòu)在申報企業(yè)所得稅報表時，申報系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機構(gòu)”，除填報一般報表外，還需填報《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》（年報適用）、《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》（年報和預繳申報表均適用）。

若所有分支機構(gòu)均無需就地繳納企業(yè)所得稅，則總機構(gòu)在申報時系統(tǒng)會自動將其“企業(yè)類型”勾選為“一般企業(yè)”，申報要求與一般企業(yè)相同，無需填寫《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》和《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》。

八、分支機構(gòu)如何填報申報表？

自2018年二季度起，分支機構(gòu)申報企業(yè)所得稅報表時無需填報《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構(gòu)所得稅分配表》，僅需填報主表第20行“分支機構(gòu)本期分攤比例”和21行“分支機構(gòu)本期分攤應補（退）所得稅額”。

若所屬總機構(gòu)在省內(nèi)（不含寧波），則這兩行數(shù)據(jù)由系統(tǒng)根據(jù)總機構(gòu)填報的分配表信息自動取數(shù)；若所屬總機構(gòu)在省外或?qū)幉ǎ瑒t這兩行數(shù)據(jù)由分支機構(gòu)自行填寫。

九、總機構(gòu)申報時應如何填報項目部已預繳的稅款？

建筑企業(yè)總機構(gòu)在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時，應附送其所直接管理的跨地區(qū)經(jīng)營項目部就地預繳稅款的完稅證明，由主管稅務機關(guān)進行預繳稅款臺賬維護，再在主表第14行“特定業(yè)務預繳（征）所得稅額”填報相關(guān)數(shù)據(jù)。

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