解讀：標(biāo)準(zhǔn)成本法的程序及材料分析的理論基礎(chǔ)

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：張美好 2020/12/29 14:19:38　　字體：大小

標(biāo)準(zhǔn)成本法的程序是：首先要為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)產(chǎn)品成本的構(gòu)成項目，分別制定材料標(biāo)準(zhǔn)，人工標(biāo)準(zhǔn)，變動性制造費用標(biāo)準(zhǔn)和固定性制造費用標(biāo)準(zhǔn)。其次，組織工廠按照標(biāo)準(zhǔn)進行加工生產(chǎn)。然后進行實際成本的歸集。

在標(biāo)準(zhǔn)成本和實際成本資料的基礎(chǔ)上進行差異分析。最后進行標(biāo)準(zhǔn)成本法下會計處理。在材料分析中將材料差異分解為數(shù)量差異和價格差異。數(shù)量差異就是材料用量形成的差異，價格差異是原料標(biāo)準(zhǔn)單價和實際單價導(dǎo)致的差異。為了說明標(biāo)準(zhǔn)成本法差異分析內(nèi)容及原料差異形成見下圖：

圖1　標(biāo)準(zhǔn)成本法差異構(gòu)成圖

根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)成本法原理，差異等于實際費用與標(biāo)準(zhǔn)費用之間的差額，即差異=實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本?？偛町愑挚梢赃M一步分解為數(shù)量差異和價格差異，對于原料來說，數(shù)量差異=（實際消耗量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×單價標(biāo)準(zhǔn)；價格差異=（實際單價－單價標(biāo)準(zhǔn)）×實際材料消耗量。采用的分析方法是因素分析法。那么如何理解標(biāo)準(zhǔn)成本呢？標(biāo)準(zhǔn)成本法應(yīng)用中標(biāo)準(zhǔn)的理解是一個關(guān)鍵問題。為了加深對于標(biāo)準(zhǔn)成本的理解見下面的資料1。

資料1

某企業(yè)某月份計劃生產(chǎn)100件產(chǎn)品，實際生產(chǎn)量為110件，根據(jù)5年來的平均成本制定企業(yè)該產(chǎn)品的成本標(biāo)準(zhǔn)為100元。本月份實際總成本為11110元。資料整理如下表1：

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表1　產(chǎn)量及成本表

總差異=實際－計劃=（實際成本－彈性成本）+（彈性成本－計劃成本）=（c－b）+（b－a）=彈性差異+靜態(tài)差異。

總差異：11 110－10 000=1 110，其中b－a靜態(tài)差異=1000，c－b=彈性差異=110；總差異=1 000+110。

標(biāo)準(zhǔn)成本法實際上就是分析彈性差異的一種方法。實際用量下實際成本與實際用量下標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異。

根據(jù)上面的公式，彈性差異=實際成本－彈性成本，也可以理解為實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本。為了分析方便，下面所有的彈性差異，即實際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異均以差異替代。而后再分析兩者間的差異，根據(jù)因素分析法分析差異。以材料為例，基理論基礎(chǔ)為：

實際成本=實際材料數(shù)量×實際材料單價（3）

以標(biāo)準(zhǔn)單價反映的實際用量下的材料成本為：

實際材料用量×單價標(biāo)準(zhǔn)（2）

以標(biāo)準(zhǔn)用量，單價標(biāo)準(zhǔn)衡量的材料成本為

標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)用量×單價標(biāo)準(zhǔn)（1）

價格差異：（3）－（2）=（實際材料單價－單價標(biāo)準(zhǔn)）×實際材料用量；

用量差異：（2）－（1）=（實際材料用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×單價標(biāo)準(zhǔn)

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