目前執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)都執(zhí)行新收入準則了，在實際工作中，不少人對于新收入準則下預(yù)計負債、合同負債和預(yù)收賬款的區(qū)別不甚清楚，今天就與大家聊聊這三個會計科目的區(qū)別。

一、預(yù)計負債、合同負債和預(yù)收賬款各自核算的內(nèi)容不同

預(yù)計負債：

預(yù)計負債產(chǎn)生于企業(yè)發(fā)生或有事項承擔的符合條件的義務(wù)。企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中無法避免地會發(fā)生一些具有很大不確定性的經(jīng)濟事項，這些事項是由過去的交易形成的，其對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的具體影響需要根據(jù)未來事項的發(fā)生情況加以確定。這些事項即為或有事項，例如，未決訴訟或未決仲裁是企業(yè)由于過去的經(jīng)濟行為被其他單位起訴的情況，這種狀況是現(xiàn)存的和已經(jīng)發(fā)生的，而之后是否會敗訴目前還是難以確定的，需要根據(jù)之后的法院判決確定。企業(yè)為其他單位提供債務(wù)擔保，若對方無法按期償還款項，則擔保方將負連帶責任，此事項構(gòu)成或有事項。產(chǎn)品質(zhì)量保證、虧損合同、重組義務(wù)等均屬于或有事項。

實行新收入準則后，附有附有銷售退回條款的銷售，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認負債，計入預(yù)計負債科目。

合同負債：

《企業(yè)會計準則第 14 號——收入》應(yīng)用指南2018（財政部會計司）規(guī)定，合同負債核算企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。

企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用本準則進行會計處理時，不再使用“預(yù)收 賬款”科目及“遞延收益”科目。

對上述規(guī)定，財政部會計司于2020年12月11日，就實施“新收入準則”實施問答時再一次強調(diào)，企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款進行會計處理時，使用“合同負債”科目。相關(guān)答復(fù)如下：

問：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號）時，對于因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款及相關(guān)增值稅應(yīng)當使用什么會計科目？

答：根據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》（財會〔2017〕22號，以下簡稱“新收入準則”）的規(guī)定，合同負債，是指企業(yè)已收或應(yīng)收客戶對價而應(yīng)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)。如企業(yè)在轉(zhuǎn)讓承諾的商品之前已收取的款項。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預(yù)收款適用新收入準則進行會計處理時，使用“合同負債”科目，不再使用“預(yù)收賬款”科目及“遞延收益”科目。

根據(jù)新收入準則對合同負債的規(guī)定，尚未向客戶履行轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)而已收或應(yīng)收客戶對價中的增值稅部分，因不符合合同負債的定義，不應(yīng)確認為合同負債。

注意：根據(jù)上述解答，合同負債不含增值稅部分。這是與預(yù)收賬款不同的，預(yù)收賬款是含增值稅的。

預(yù)收賬款：

預(yù)收賬款是買賣雙方協(xié)議商定，由購貨方預(yù)先支付一部分貨款給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負債。企業(yè)按照合同規(guī)定先向購貨單位預(yù)收款項，后以貨物或者勞務(wù)償付。

企業(yè)預(yù)收購貨單位的款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“預(yù)收賬款”科目。銷售實現(xiàn)時，按實現(xiàn)的收入和應(yīng)交的增值稅銷項稅額，借記“預(yù)收賬款”科目，按照實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）”科目。

二、預(yù)計負債、合同負債和預(yù)收賬款對現(xiàn)金流量的影響不同

合同負債屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

預(yù)收賬款一般情況下為銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，如預(yù)收租金；也可能涉及投資活動現(xiàn)金流量，如處置長期股權(quán)投資預(yù)收股權(quán)轉(zhuǎn)讓款。

預(yù)計負債屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量，一般為支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；附有銷售退回條款的銷售條件下的預(yù)計負債在企業(yè)實際支付時沖減銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

圖片

三、預(yù)計負債、合同負債和預(yù)收賬款的外幣項目不同

《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算（2006）》（財會[2006]3號）第十一條規(guī)定，在資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當分別外幣貨幣性項目和外幣非貨幣性項目進行會計處理。

（一）外幣貨幣性項目，采用資產(chǎn)負債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負債表日即期匯率與初始確認時或者前一資產(chǎn)負債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計入當期損益。

（二）以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。

非貨幣性項目，是指貨幣性項目以外的項目。

2021年03月02日企業(yè)會計準則實施問答（會計司）

外幣折算準則實施問答

1.問：外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款是貨幣性項目還是非貨幣性項目，上述項目在資產(chǎn)負債表日是否會產(chǎn)生匯兌損益？

答：根據(jù)外幣折算準則第十一條，貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債；非貨幣性項目是指貨幣性項目以外的項目。在資產(chǎn)負債表日，以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

外幣預(yù)收賬款和預(yù)付賬款均不滿足貨幣性項目的定義，屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目，企業(yè)在資產(chǎn)負債表日應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不產(chǎn)生匯兌損益。

所以，預(yù)收賬款屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。合同負債是新收入準則下預(yù)收的貨款或服務(wù)費，與預(yù)收賬款的性質(zhì)是一樣的，未來企業(yè)需要交付商品或服務(wù)，因此，預(yù)收賬款也屬于以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目。

貨幣性項目，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償付的負債。預(yù)計負債滿足貨幣性項目的定義，屬于貨幣性項目。

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