應(yīng)繳納消費(fèi)稅的問題

　　假定將以下例題中的運(yùn)輸費(fèi)用改為220000元，以下做法是否正確？

　　課程講義（葉　青）>>答疑編號：811030406

　　【例題·計(jì)算題】（教材116頁）有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，7月從國外進(jìn)口卷煙320箱（每箱250條，每條200支），支付買價(jià)2000000元，支付到達(dá)我國海關(guān)前的運(yùn)輸費(fèi)用120000元，保險(xiǎn)費(fèi)用80000元。已知進(jìn)口卷煙的關(guān)稅稅率為20%，請計(jì)算卷煙在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

　?。?）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價(jià)格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=320×250×50.14×45%+320×250×0.6=1853040（元）

　?。?）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅＝320×250×50.14×17%＝681904（元）

　　按照葉老師的思路，我的做法是：

　?。?）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價(jià)格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）=63.82元

　　（3）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅=80000*63.82*0.45+80000*0.6=2345520元

　?。?）進(jìn)口卷煙應(yīng)繳納的增值稅=80000*63.82*0.17=867952元

　　不知錯(cuò)在哪里？

　　【教師回復(fù)】應(yīng)該這樣計(jì)算：

　　（1）每條進(jìn)口卷煙消費(fèi)稅稅適用比例稅率的價(jià)格＝[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-30%）=50.14元

　　單條卷煙價(jià)格大于于50元，適用消費(fèi)稅稅率為45%.

　?。?）每條進(jìn)口卷煙價(jià)格=[（2000000+220000+80000）/（320×250） ×（1+20%）+0.6]/（1-45%）＝63.82

　　（3）進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝320×250×63.82×45%+320×250×0.6＝2345520 （元）

　　也就是說在第一次組價(jià)時(shí)，計(jì)算出的單價(jià)大于50元，在第二次組價(jià)中用的單價(jià)應(yīng)該重新計(jì)算，而不能直接用第一次計(jì)算出的價(jià)格，因?yàn)樵诘谝淮谓M價(jià)時(shí)分母部分用的稅率是30％，而此時(shí)第二次組價(jià)中用的單價(jià)在計(jì)算時(shí)分母用的稅率是45％。