初級會計職稱考試：交易性金融資產(chǎn)會計分錄

　　一、取得時：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　　　投資收益

　　　　貸：銀行存款(其它貨幣資金——存出投資款)

　　二、持有時――現(xiàn)金股利和利息

　　(1) 收到買價中包含的股利和利息

　　借：銀行存款(其它貨幣資金——存出投資款)

　　　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　(2)持有期間享有的股利和利息

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　三、期末計量

　　(1)公允價值>帳面余額

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：公允價值變動損益

　　(2)允價值

　　借：公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　四、處置

　　投資收益=出售的公允價值——初始入帳金額

　　(1)按售價與帳面余額之差確認(rèn)投資收益

　　借：銀行存款

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　　　投資收益

　　(2)按初始成本與帳面余額之差確認(rèn)投資收益、損失

　　借：(貸)公允價值變動損益

　　　　貸：(借)投資收益

　　三、練習(xí)測試

　　【例·單項選擇題】2009年1月1日，某企業(yè)以410萬元從證券公司購入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬元；該債券票面金額為400萬元，每半年付息一次，年利率為4%；7月1日，企業(yè)收到利息8萬元；8月20日，企業(yè)以420萬元的價格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（?。┤f元。

　　A．－14.5　

　　B．－13　

　　C．－3　

　　D．10

　　正確答案：D

　　正保會計網(wǎng)校答案解析：交易性金融資產(chǎn)購買時的入賬價值為410萬元，支付的相關(guān)稅費(fèi)在購買時計入當(dāng)期的投資收益。企業(yè)確認(rèn)的利息計入當(dāng)期的投資收益，實際收到時，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收利息”。因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為420－410＝10（萬元），則應(yīng)該選D。

　　【例·單項選擇題】2009年9月2日，A公司出售了所持有的作為交易性金融資產(chǎn)核算的乙公司債券，售價為1 325萬元。該債券的有關(guān)明細(xì)科目的金額如下：成本為1 250萬元，公允價值變動（借方）10萬元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。出售該債券的凈收益為（　）萬元。

　　A.20

　　B.65

　　C.75

　　D.125

　　正確答案：B

　　答案解析：出售該債券的凈收益＝1 325－（1 250+10）＝65（萬元）

　　出售該交易性金融資產(chǎn)的分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　1 325

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　 1 250

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動　10

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　65

　　借：公允價值變動損益　　　　10

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　10

　　【例題·計算分析題】甲公司按年對外提供財務(wù)報表。

　?。?）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

　　（3）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　　（4）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

　?。?）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

　　（6）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　　（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料（1）～（7），編制甲公司的相關(guān)會計分錄。（分錄中的金額單位為萬元）

　　正確答案（1）2007年3月6日甲公司以賺取差價為目的從二級市場購入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬股，作為交易性金融資產(chǎn)，取得時公允價值為每股為5.2元，含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.2元，另支付交易費(fèi)用5萬元，全部價款以銀行存款支付。

　　借：交易性金融資產(chǎn)—成本 500 [100×（5.2－0.2）]

　　　　應(yīng)收股利 20

　　　　投資收益 5

　　　　貸：銀行存款 525

　　（2）2007年3月16日收到最初支付價款中所含現(xiàn)金股利。

　　借：銀行存款 20

　　　　貸：應(yīng)收股利 20

　?。?）2007年12月31日，該股票公允價值為每股4.5元。

　　借：公允價值變動損益 50（4.5×100-500=-50）

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動 50

　?。?）2008年2月21日，乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0.3元。

　　借：應(yīng)收股利 30（100×0.3）

　　　　貸：投資收益 30

　　（5）2008年3月21日，收到現(xiàn)金股利。

　　借：銀行存款 30

　　　　貸：應(yīng)收股利 30

　?。?）2008年12月31日，該股票公允價值為每股5.3元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 80

　　　　貸：公允價值變動損益 80 [（5.3－4.5）×100]

　　（7）2009年3月16日，將該股票全部處置，每股5.1元，交易費(fèi)用為5萬元。

　　借：銀行存款 （510－5）505

　　　　投資收益 25

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動 30

　　借：公允價值變動損益 30

　　　　貸：投資收益 30

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