初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》考點講解：固定資產(chǎn)

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務(wù)》第一章 資 產(chǎn)

　　知識點六、固定資產(chǎn)

　　（一）取得固定資產(chǎn)的核算

　　1.外購的固定資產(chǎn)

　　企業(yè)外購的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

　　【思考問題】專業(yè)人員服務(wù)費和員工培訓費計入固定資產(chǎn)的成本嗎？專業(yè)人員服務(wù)費計入。員工培訓費不計入。

　　注意問題：

　　一是，按照修訂后的增值稅暫行條例，企業(yè)2009年1月1日以后購入的生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)所支付的增值稅在符合稅收法規(guī)規(guī)定情況下，也應(yīng)從銷項稅額中扣除（即進項稅額可以抵扣），不再計入固定資產(chǎn)成本。購進固定資產(chǎn)支付的運輸費，按照運輸費結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產(chǎn)

　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）

　　　　貸：銀行存款

　　二是，生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)涉及的在建工程，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的進項稅額也不用轉(zhuǎn)出了。

　　三是，如果將2009年1日1日以后購入的生產(chǎn)設(shè)備對外銷售，銷售時應(yīng)考慮銷項稅額的計算。

　?。?）企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費以及使固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員服務(wù)費等，作為固定資產(chǎn)成本，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（2）購入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)在購入的固定資產(chǎn)取得成本的基礎(chǔ)上加上安裝調(diào)試成本等，作為購入固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)時，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　　（3）固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當分別將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。

　?。?）一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)

　　如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認為固定資產(chǎn)，并將各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　2.建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的成本。

　　自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。企業(yè)自建固定資產(chǎn)，主要有自營和出包兩種方式，由于采用的建設(shè)方式不同，其會計處理也不同。

　?。?）自營工程

　?。?）出包工程

　?、兕A付工程款項

　　借：預付賬款

　　　　貸：銀行存款

　　②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款或預付賬款

　?、芄こ掏瓿蓵r按合同規(guī)定補付的工程款

　　借：在建工程

　　　　貸：銀行存款

　?、莨こ踢_到預定可使用狀態(tài)時，按其成本

　　借：固定資產(chǎn)

　　　　貸：在建工程

　　（二）固定資產(chǎn)折舊

　　1.折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊：

　　一是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

　　二是，單獨計價入賬的土地。

　　在確定計提折舊的范圍時，還應(yīng)注意以下幾點：

　　（1）固定資產(chǎn)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。

　?。?）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

　?。?）已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　?。?）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊。

　?。?）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照計提折舊。

　　2.折舊方法

　　企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

　?。?）年限平均法

　　年限平均法的計算公式如下：

　　年折舊率＝（1——預計凈殘值率）/預計使用年限×100%

　　年折舊額＝固定資產(chǎn)原價×年折舊率

　　年折舊額＝（原價——預計凈殘值）/預計使用年限

　?。?）工作量法

　　工作量法的基本計算公式如下：

　　單位工作量折舊額＝固定資產(chǎn)原價×（1——預計凈殘值率）/預計總工作量

　　某項固定資產(chǎn)月折舊額＝該項固定資產(chǎn)當月工作量×單位工作量折舊額

　　（3）雙倍余額遞減法

　　年折舊率＝2/預計使用年限×100%

　　年折舊額＝每年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

　　采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　（4）年數(shù)總和法

　　年折舊率＝尚可使用年限/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

　　年折舊額＝（固定資產(chǎn)原價——預計凈殘值）×年折舊率

　　3.折舊的會計分錄

　　借：制造費用【生產(chǎn)車間計提折舊】

　　　　管理費用【企業(yè)行政管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　　　　銷售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　　　　其他業(yè)務(wù)成本【企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　　　　研發(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　　　在建工程【自行建造固定資產(chǎn)中使用固定資產(chǎn)計提折舊】

　　　　貸：累計折舊

　　4.固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的復核

　　固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變的。應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。固定資產(chǎn)使用壽命、預計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。

　　（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費用等。固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產(chǎn)原賬面價值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認條件的固定資產(chǎn)修理費用等，應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益。

　　1.資本化的后續(xù)支出

　　（1）企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預定可使用狀態(tài)時，再從“在建工程”轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　（2）企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　2.費用化的后續(xù)支出

　　與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，通常不滿足固定資產(chǎn)確認條件，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用等，不得采用待攤或預提方式處理。

　　企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　（四）固定資產(chǎn)的處置、清查和減值的核算

　　1.固定資產(chǎn)的處置

　　包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　累計折舊

　　　　固定資產(chǎn)減值準備

　　　　貸：固定資產(chǎn)

　?。?）發(fā)生的清理費用

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：銀行存款

　?。?）出售收入

　　借：銀行存款

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　?。?）保險賠償和殘料

　　借：其他應(yīng)收款、原材料

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　?。?）清理凈損益

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失：

　　借：管理費用【籌建期間的】

　　　　營業(yè)外支出【經(jīng)營期間的】

　　　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　　　貸：管理費用【籌建期間的】

　　　　　　營業(yè)外收入【經(jīng)營期間的】

　　2.固定資產(chǎn)的清查

　　企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對固定資產(chǎn)進行清查。

　?。?）固定資產(chǎn)盤盈

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報經(jīng)批準處理前應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按重置成本確定其入賬價值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。

　?。?）固定資產(chǎn)盤虧

　　企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，接已計提的減值準備，借記“固定資產(chǎn)減值準備”科目，按固定資產(chǎn)的原價，貸記“固定資產(chǎn)”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后處理時，按可收回的保險賠償或過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，按應(yīng)計入營業(yè)外支出的金額，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

　　3.固定資產(chǎn)減值

　　固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時，其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應(yīng)當將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準備”科目。固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。