初級會計職稱考試《初級會計實務》考點講解：銷售商品收入

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第四章 收入

　　考點一：銷售商品收入

　　（一）銷售商品收入確認條件

　　收入準則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足5個條件才能予以確認。

　　1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方

　?。?）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)商品零售、預收款銷售商品、托收承付方式銷售商品。

　?。?）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風險和報酬，如交款提貨方式銷售商品等。在這種情形下，應當視同商品所有權(quán)上的所有風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。

　　【思考問題】甲公司銷售一批商品給丙公司，丙公司已根據(jù)甲公司開出的發(fā)票賬單支付了貨款，取得了提貨單，但甲公司尚未將商品移交丙公司。應當確認收入。

　?。?）某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

　?、倨髽I(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責任。

　　【思考問題】甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，乙公司已經(jīng)支付全部貨款，銷售發(fā)票賬單已交付乙公司。乙公司收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒有達到合同約定的要求，立即根據(jù)合同有關條款與甲公司交涉，要求在價格上給予一定折讓，否則要求退貨。雙方?jīng)]有就此達成一致意見，甲公司也未采取任何補救措施。不能確認收入。

　?、谄髽I(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去。如采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

　　【思考問題】委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，仍然應當按照有關風險和報酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認收入，通常可在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入。

　?、燮髽I(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，且安裝或檢驗工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。

　　【思考問題】甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，同時收到部分貨款。合同約定，甲公司應負責該電梯的安裝工作，在安裝工作結(jié)束并經(jīng)乙公司驗收合格后，乙公司應立即支付剩余貨款。

　　根據(jù)本例的資料，電梯安裝調(diào)試工作通常是電梯銷售合同的重要組成部分，在安裝過程中可能會發(fā)生一些不確定因素，影響電梯銷售收入的實現(xiàn)。因此，電梯實物的交付并不表明商品所有權(quán)上的主要風險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，不能確認收入。只有在安裝完成并驗收合格，表明與電梯有關的風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給乙公司，同時滿足收入確認的其他條件時，甲公司才能確認收入。

　　2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制

　　3.相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

　　4.收入的金額能夠可靠地計量

　　5.相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

　　（二）銷售商品收入的會計處理

　　在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入。符合收入準則所規(guī)定的5項確認條件的，應及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關銷售成本。

　　1.托收承付方式

　　銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　借：應收賬款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　　　銀行存款【代墊運雜費】

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　2.已經(jīng)發(fā)出商品但不符合銷售商品收入確認條件的

　　如果企業(yè)售出商品不符合銷售商品收入確認的5項條件中的任何一項，均不應確認收入。

　?。?）已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入

　　借：發(fā)出商品

　　　　貸：庫存商品

　?。?）如果已經(jīng)開出增值稅專用發(fā)票

　　借：應收賬款

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　3.交款提貨銷售商品

　　交款提貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收入。

　　4.采用商業(yè)匯票銷售商品

　　采用商業(yè)匯票銷售商品的，收到已承兌匯票，開出發(fā)票時確認收入。

　　5.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓

　?。?）商業(yè)折扣

　　商業(yè)折扣在銷售時即已發(fā)生，企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　（2）現(xiàn)金折扣

　　現(xiàn)金折扣發(fā)生在企業(yè)銷售商品之后，企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額。現(xiàn)金折扣應在實際發(fā)生時計入當期財務費用。

　　（3）銷售折讓

　　銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。

　　銷售折讓如發(fā)生在確認銷售收入之前，則應在確認銷售收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認；已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，且不屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。

　　6.銷售退回

　　（1）尚未確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回

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　　借：庫存商品

　　　　貸：發(fā)出商品

　　②增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)也退回

　　借：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　　　貸：應收賬款

　?。?）已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的

　　已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該銷項退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關財務費用的金額。

　　7.采用預收款方式銷售商品

　　企業(yè)通常應在發(fā)出商品時確認收入，在此之前預收的貨款應確認為預收賬款。

　?。?）預收貨款時

　　借：銀行存款

　　　　貸：預收賬款

　?。?）交貨并收到剩余貨款時

　　借：預收賬款

　　　　銀行存款

　　　　貸：主營業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：庫存商品

　　8.采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品

　　采用支付手續(xù)費代銷方式下，委托方在發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；

　　受托方，不確認庫存商品，即不作為購進處理；對外銷售時不確認收入，也不結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務收入。

　　9.銷售原材料

　　企業(yè)銷售原材料存貨實現(xiàn)的收入作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。

　　（1）取得原材料銷售收入：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他業(yè)務收入

　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實際成本：

　　借：其他業(yè)務成本

　　　　貸：原材料