初級會計職稱《初級會計實務》強化指導：無形資產

2012年初級會計職稱考試《初級會計實務》第一章 資 產

　　知識點十九、無形資產

　　（一）無形資產的內容

　　無形資產核算內容，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權等，不包括商譽。

　　（二）無形資產的取得

　　無形資產應當按照成本進行初始計量

　　1.外購無形資產。外購無形資產的成本包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產達到預定用途所發(fā)生的專業(yè)服務費用、測試無形資產是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產品進行宣傳發(fā)生的廣告費（計入銷售費用）、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產已經達到預定用途以后發(fā)生的費用。

　　2.自行研究開發(fā)無形資產。

　?。?）對于企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應當區(qū)分研究階段與開發(fā)階段分別進行核算

　　研究階段的支出應當在發(fā)生時全部計入當期損益；開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。

　　（2）內部研發(fā)形成的無形資產的成本

　　包括開發(fā)該無形資產時耗費的材料、勞務成本、注冊費、在開發(fā)該無形資產過程中使用的其他專利權和特許權的攤銷、計提專用設備折舊，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出。

　　值得說明的是，內部開發(fā)無形資產的成本僅包括在滿足資本化條件的時點至無形資產達到預定用途前發(fā)生的支出總和，對于同一項無形資產在開發(fā)過程中達到資本化條件之前已經費用化計入當期損益的支出不再進行調整。

　　

　　（3）會計核算

　　企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，無論是否滿足資本化條件，均應先在"研發(fā)支出"科目中歸集，期末，對于不符合資本化條件的"研發(fā)支出-費用化支出"，轉入當期管理費用；符合資本化條件但尚未完成的開發(fā)費用，繼續(xù)保留在"研發(fā)支出-資本化支出"科目中，待開發(fā)項目完成達到預定用途形成無形資產時，再將其發(fā)生的實際成本轉入無形資產。

　　借：研發(fā)支出-費用化支出【不滿足資本化條件的】

　　研發(fā)支出-資本化支出【滿足資本化條件的】

　　貸：原材料

　　銀行存款

　　應付職工薪酬

　　累計攤銷

　　累計折舊等

　　（2）期（月）末，應將"研發(fā)支出-費用化支出"科目歸集的金額轉入"管理費用"科目

　　借：管理費用

　　貸：研發(fā)支出-費用化支出

　?。?）研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產

　　借：無形資產

　　貸：研發(fā)支出-資本化支出

　　（三）無形資產的攤銷

　　企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無形資產應進行攤銷。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零。對于使用壽命有限的無形資產應當自可供使用（及其達到預定用途）當月起開始攤銷，處置當月不再攤銷。

　　無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法等。企業(yè)選擇的無形資產的攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現方式。無法可靠確定預期實現方式的，應當采用直線法攤銷。

　　企業(yè)應當按月對無形資產進行攤銷。

　　借：管理費用

　　制造費用

　　其他業(yè)務成本

　　研發(fā)支出

　　貸：累計攤銷

　　（四）無形資產的處置

　　企業(yè)處置無形資產，應當將取得的價款扣除該無形資產賬面價值以及出售相關稅費后的差額記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　（五）無形資產的減值

　　無形資產在資產負債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時。其可收回金額低于賬面價值的，企業(yè)應當將該無形資產的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備，按應減記的金額，做會計處理：

　　借：資產減值損失

　　貸：無形資產減值準備

　　無形資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。