初級會計職稱《初級會計實務》鞏固預習：固定資產

初級會計職稱考試《初級會計實務》 第一章 資 產

　　知識點二十三、固定資產

　　（一）固定資產概述

　　1.固定資產的概念和特征

　　固定資產是指同時具有以下特征的有形資產：第一，為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的；第二，使用壽命超過一個會計年度。

　　2.固定資產的確認

　?。?）與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)

　　（2）該固定資產的成本能夠可靠計量

　　注意：

　　第一，固定資產各組成部分具有不同使用壽命或以不同方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　第二，與固定資產有關的后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本；不滿足固定資產確認條件的，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　3.固定資產的分類

　　4.固定資產核算設置的科目

　　企業(yè)通過"固定資產"、"累計折舊"、"工程物資"、"在建工程"、"固定資產清理"等科目核算固定資產的取得、計提折舊、處置等情況。

　　

　　（二）取得固定資產

　　固定資產應當按照取得時的成本進行初始計量。

　　1.外購固定資產

　　外購固定資產，其成本包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員的服務費等。

　　（1）購置的不需要安裝即可使用的固定資產，按照實際支付的購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費和專業(yè)人員的服務費等，作為固定資產的成本，計入"固定資產"科目的借方。

　　【注意】

　　一般納稅人，企業(yè)購入固定資產（生產經營用）支付的增值稅，可以作為進項稅額抵扣。

　　

　?。?）購入需要安裝的固定資產。應在購入的固定資產取得成本的基礎上加上安裝調試成本等，作為購入固定資產的成本，先通過"在建工程"科目歸集其成本，待達到預定可使用狀態(tài)時，再由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　

　　【注意】

　　企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產。按各項固定資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　2.建造固定資產

　　自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，作為入賬價值。在核算時應先通過"在建工程"科目，待達到預定可使用狀態(tài)時再轉入"固定資產"。

　?。?）自營工程

　　

　　

　?。?）出包工程

　　如果企業(yè)建造固定資產采用了出包方式，企業(yè)支付給建造商的工程價款通過"在建工程"科目核算，工程達到預定可使用狀態(tài)時，按實際發(fā)生的全部支出，由"在建工程"科目轉入"固定資產"科目。

　　（三）固定資產的折舊

　　1.固定資產折舊概述

　　企業(yè)應當根據固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。固定資產的使用壽命、預計凈殘值一經確定，不得隨意變更。

　?。?）影響折舊的因素

　　第一，固定資產原價

　　計提折舊時，應以月初應計折舊的固定資產賬面原值為依據。

　　第二，預計凈殘值

　　第三，固定資產減值準備

　　第四，固定資產的使用壽命

　?。?）計提折舊的范圍

　　除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊：已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產；單獨估價作為固定資產入賬的土地。

　　【注意】

　　第一，固定資產按月計提折舊，當月增加的固定資產當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產當月照提折舊，從下月起不提折舊。

　　第二，固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，不再補提折舊。

　　第三，已達到預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產，應當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調整原來的暫估價，但不需調整原已計提的折舊額。

　　第四，企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。如有改變作為會計估計變更。

　　2.固定資產的折舊方法

　　折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法等。折舊方法的選擇應當遵循可比性要求，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

　?。?）年限平均法

　　

　　年折舊率＝（1－預計凈殘值率）/預計使用壽命（年）

　　月折舊率＝年折舊率/12

　　月折舊額＝固定資產原值×月折舊率

　?。?）工作量法

　　

　?。?）雙倍余額遞減法

　　

　　折舊率＝2/預計使用年限×100%（直線折舊率的兩倍）

　　折舊額＝固定資產賬面凈值×折舊率

　　在固定資產折舊年限到期的前兩年內，將固定資產的賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

　　（4）年數總和法

　　折舊率＝尚可使用年限/預計使用年限的年數總和×100%

　　折舊額＝（固定資產原值－預計凈殘值）×折舊率

　　3.固定資產折舊的核算

　　固定資產計提的折舊應當計入"累計折舊"科目，借方應該根據固定資產的用途計入相關資產的成本或者當期損益。如果是基本生產車間使用的應計入制造費用；如果是管理部門應計入管理費用；如果是銷售部門應計入銷售費用。

　　

　　（四）固定資產的后續(xù)支出

　　固定資產的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產確認條件的，應當計入固定資產成本。如有被替換的部分，應同時將被替換部分的賬面價值從該固定資產原賬面價值中扣除。不滿足固定資產確認條件的固定資產修理費用等，應當在發(fā)生時計入當期損益。

　　

　　（五）固定資產的處置

　　企業(yè)出售、報廢或者毀損的固定資產通過"固定資產清理"科目核算，清理的凈損益計入當期損益。凈損益屬于籌建期間的計入"管理費用"；屬于生產經營期間的計入"營業(yè)外收入"或"營業(yè)外支出"。

　　

　　（六）固定資產清查

　　企業(yè)應定期或者至少于每年年末對固定資產進行清查盤點，以保證固定資產核算的真實性，充分挖掘企業(yè)現有固定資產的潛力。在固定資產清查過程中，如果發(fā)現盤盈、盤虧的固定資產，應填制固定資產盤盈盤虧報告表。清查固定資產的損溢，應及時查明原因，并按照規(guī)定程序報批處理。

　　1.固定資產盤盈

　　企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，作為前期差錯處理。企業(yè)在財產清查中盤盈的固定資產，在按管理權限報經批準處理前應先通過"以前年度損益調整"科目核算。盤盈的固定資產，應按重置成本確定其入賬價值，借記"固定資產"科目，貸記"以前年度損益調整"科目。

　　

　　2.固定資產盤虧

　　

　　盤虧的固定資產通過"待處理財產損溢"科目核算。盤盈的固定資產，通過"以前年度損益調整"處理，不再通過"待處理財產損溢"科目。盤虧或毀損的固定資產，在減去過失人或者保險公司等賠款和殘料價值之后，計入當期營業(yè)外支出。

　　如果盤虧或毀損的固定資產，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時應按上述規(guī)定進行處理，并在會計報表附注中作出說明；如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致，應按其差額調整會計報表相關項目的年初數。

　　（七）固定資產減值

　　固定資產在資產負債表日的可收回金額低于其賬面價值的，企業(yè)應將該固定資產的賬面價值減記至可收回金額，同時確認為資產減值損失，計提固定資產減值準備。

　　固定資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。