《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)總結(jié)：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

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資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　定場(chǎng)詩(shī)：楚河兩岸擺戰(zhàn)場(chǎng)，觀棋不必說(shuō)風(fēng)涼。人生俱在棋盤內(nèi)，誰(shuí)是英雄哪是——流氓。

　　話說(shuō)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)是中級(jí)考試最難的一門，那究竟難在哪里呢？本人以為難在難以理解。難在教材比較枯燥無(wú)味。倘若以理解知識(shí)的角度或者是考生的角度來(lái)看待這個(gè)資產(chǎn)，擺脫客觀介紹的口氣，那么知識(shí)點(diǎn)就不會(huì)近在眼前卻又遠(yuǎn)在天邊。所以本連載希望能以考生的理解的角度說(shuō)說(shuō)教材中的知識(shí)點(diǎn)，幫助大家先理解后記憶，學(xué)習(xí)變的更輕松。

　　資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

　　很多人都知道日后事項(xiàng)分為日后調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)，考生需要重點(diǎn)掌握的就是日后調(diào)整事項(xiàng)。所謂日后調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)白了就是資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)進(jìn)行處理了，后來(lái)有新的情況發(fā)生了，需要調(diào)整的事項(xiàng)。比較經(jīng)典的就是日后訴訟案件結(jié)案、資產(chǎn)減值、銷售退回、會(huì)計(jì)差錯(cuò)等等。這些都有一些什么特點(diǎn)呢？就是說(shuō)日后期間這些事情都影響了資產(chǎn)負(fù)債表日該事項(xiàng)的存在。比如說(shuō)日后期間銷售退回，這個(gè)肯定是要沖減收入和成本的，那么在資產(chǎn)負(fù)債表日公布的報(bào)表肯定就不準(zhǔn)確了，那么應(yīng)該追溯調(diào)整。

　　日后銷售退回

　　銷售退回大家都知道，會(huì)計(jì)上是要沖減收入和成本的，調(diào)整的方法也比較好記憶，收入和成本都可以通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目來(lái)調(diào)整，然后是調(diào)整應(yīng)繳所得稅。為什么調(diào)整的是應(yīng)交所得稅呢？很多人不明白這個(gè)問(wèn)題，其實(shí)很簡(jiǎn)單。應(yīng)交所得稅是稅務(wù)局收的稅，你這個(gè)業(yè)務(wù)處理稅務(wù)局是同意的，因?yàn)槭裁?？因?yàn)檫@個(gè)交易就實(shí)際上沒(méi)有達(dá)成，銷售出去又退回來(lái)了，稅務(wù)局也不是一點(diǎn)都不體察民情，對(duì)于根本就沒(méi)有成功的交易不可能征稅，所以稅務(wù)局讓你調(diào)減所得稅。另外為什么不調(diào)整遞延所得稅呢？原因就在于這個(gè)銷售退回會(huì)計(jì)上和稅法上的處理是一樣的，所以不存在暫時(shí)性差異，不需要調(diào)整遞延所得稅。當(dāng)然這里還需要考慮例外的情況，比如當(dāng)初銷售的時(shí)候是確認(rèn)了應(yīng)收賬款，既然有應(yīng)收賬款，那么肯定考題中會(huì)考你壞賬，有了壞賬那么遞延所得稅資產(chǎn)就出來(lái)了。所以銷售退回了，應(yīng)收賬款也沒(méi)有了，自然壞賬準(zhǔn)備也沒(méi)有了，遞延所得稅也就沒(méi)有了。那么究竟應(yīng)該怎么調(diào)整應(yīng)交所得稅呢？

　　比方說(shuō)達(dá)成一筆交易，銷售收入1000萬(wàn)，成本800萬(wàn)，確認(rèn)了1000萬(wàn)的營(yíng)收賬款，計(jì)提了10%的壞賬準(zhǔn)備，其中準(zhǔn)予扣除的壞賬準(zhǔn)備是0.5%的部分，那么超過(guò)的部分稅法肯定是不允許扣除的，但是會(huì)計(jì)上做了扣除，所以形成的是可抵扣暫時(shí)性差異，這個(gè)可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅=（1000*10%-1000*0.5%）*25%，為什么要扣除0.5%的部分呢？因?yàn)檎卟糠侄惙ㄊ窃试S扣除的，會(huì)計(jì)也做了扣除，所以這里影響的是應(yīng)繳所得稅。那么假如銷售退回了怎么辦呢？那么就應(yīng)該調(diào)減應(yīng)繳所得稅了，應(yīng)該調(diào)整多少呢？有人說(shuō)=（1000-800）*25%，其實(shí)是不對(duì)的，為什么？因?yàn)槎惙ㄉ献屇愣嗫鄢?.5%的壞賬了，相當(dāng)于什么呢？相當(dāng)于是讓你多扣除了部分成本，因?yàn)椴还苁菈馁~還是真實(shí)成本，在企業(yè)看來(lái)都是屬于成本性質(zhì)，那么既然多扣除了成本，那么實(shí)際繳納的所得稅=（1000-800-1000*0.5%）*25%，那么調(diào)減的是偶也當(dāng)然應(yīng)該是調(diào)減這么多了。

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000

　　　　貸：應(yīng)收賬款 1000

　　借：庫(kù)存商品 800

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 800

　　借：壞賬準(zhǔn)備  1000*10%

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失  100

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用 1000*（10%-0.5%）*25%

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)  1000*（10%-0.5%）*25%

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅  （1000-800-1000*0.5%）*25%

　　　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用  （1000-800-1000*0.5%）*25%

　　日后期間應(yīng)收賬款減值

　　日后期間發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款減值，比如因?yàn)閭鶆?wù)人財(cái)務(wù)惡化導(dǎo)致的，所謂冰凍三尺非一日之寒，資產(chǎn)負(fù)債表日肯定就已經(jīng)惡化了，只不過(guò)當(dāng)時(shí)債權(quán)人不知道，所以可能沒(méi)有確認(rèn)減值，或者確認(rèn)的少了，那么日后期間知道了，后悔當(dāng)初怎么就不仔細(xì)調(diào)查呢？所以要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的減值，一般就是增加了。既然是減值都稅法上不承認(rèn)，那么增加的減值肯定也是不承認(rèn)的，也就是說(shuō)減值是會(huì)計(jì)上單方面計(jì)提的，并沒(méi)有和人家稅務(wù)局商量，稅務(wù)局憑什么相信你呢？何況減值是什么？是會(huì)計(jì)估計(jì)。估計(jì)是什么？就是會(huì)計(jì)上都不怎么有把握的事情，稅務(wù)局是比較強(qiáng)硬的，自己都沒(méi)有把握的損益跑這里來(lái)報(bào)銷？一邊呆著去，所以這個(gè)減值就不能在稅前扣除了。當(dāng)然稅務(wù)局還是有一點(diǎn)點(diǎn)仁慈的，為了體現(xiàn)人道主義關(guān)懷，壞賬畢竟有時(shí)候是真的，所以給你個(gè)比例好了0.5%的壞賬稅務(wù)局是認(rèn)可的，此外的部分肯定不認(rèn)可，那么超過(guò)0.5%的部分肯定就是會(huì)計(jì)上單方面的事情了，不影響人家所得稅的計(jì)算。

　　既然不影響所得稅，肯定就不能調(diào)整應(yīng)交所得稅了；而且這個(gè)處理是會(huì)計(jì)上單方面的處理，所以可能和遞延所得稅有關(guān)了。到底有沒(méi)有關(guān)系還要考慮這個(gè)壞賬準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)和稅法的處理，其實(shí)稅法上不是不允許扣除壞賬，是現(xiàn)在還沒(méi)有實(shí)際發(fā)生，到實(shí)際發(fā)生的時(shí)候稅前扣除，那么這就是個(gè)時(shí)間差的問(wèn)題，屬于暫時(shí)性差異，應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。