2011年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第十二章債務(wù)重組知識(shí)點(diǎn)總結(jié)一

　　一、債務(wù)重組日的確認(rèn)

　　即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本或修改后的償債條件開(kāi)始執(zhí)行的日期。

　　一般在考試時(shí)掌握以下原則來(lái)判定債務(wù)重組日：

　　1.如果是銀行存款方式抵債的，以款項(xiàng)到賬日為債務(wù)重組日；

　　2.如果是存貨方式抵債的，以存貨的最終運(yùn)抵日為債務(wù)重組日；

　　3.如果是以房產(chǎn)抵債的，通常以房產(chǎn)過(guò)戶(hù)手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　4.如果是以無(wú)形資產(chǎn)抵債的，通常以法律交接手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　5.如果以債轉(zhuǎn)股方式抵債的，則以增資手續(xù)辦妥日為債務(wù)重組日；

　　6.如果以修改債務(wù)條件方式抵債的，則以新的償債條件正式執(zhí)行日為債務(wù)重組日。

　　7.如果是混合清償方式抵債的，以最終解除債務(wù)手續(xù)日為債務(wù)重組日。

　　二、以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

　　1.會(huì)計(jì)處理原則

　　①債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益，即“營(yíng)業(yè)外收入”。

　?、趥鶛?quán)人的會(huì)計(jì)處理原則

　　以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）；債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”；壞賬準(zhǔn)備的多提額抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。

　　2.債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理

　　借：應(yīng)付賬款

　　貸：銀行存款

　　營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益

　　3.債權(quán)人的會(huì)計(jì)處理

　　①如果所收款額小于債權(quán)的賬面價(jià)值時(shí)：

　　借：銀行存款

　　壞賬準(zhǔn)備

　　營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失

　　貸：應(yīng)收賬款

　?、谌绻湛铑~大于債權(quán)的賬面價(jià)值但小于賬面余額時(shí)

　　借：銀行存款（實(shí)收款額）

　　壞賬準(zhǔn)備（已提準(zhǔn)備）

　　貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）

　　資產(chǎn)減值損失

　　【要點(diǎn)提示】此節(jié)的測(cè)試重點(diǎn)集中于債務(wù)重組損失金額的確認(rèn)。

　　【例題·單選題】甲公司因賒銷(xiāo)商品應(yīng)收乙公司400萬(wàn)元，因乙公司資金困難，此款項(xiàng)一直未付，甲公司已經(jīng)提取了80萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。經(jīng)雙方協(xié)商進(jìn)行債務(wù)重組，由乙公司支付銀行存款350萬(wàn)元來(lái)抵償債務(wù)，款項(xiàng)于2008年4月1日到賬，雙方解除債務(wù)手續(xù)。甲公司因此貸記“資產(chǎn)減值損失”額為（ ）萬(wàn)元。

　　A.15 B.20

　　C.30 D.25

　　【正確答案】C

　　【答案解析】

　　甲公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 350

　　壞賬準(zhǔn)備 80

　　貸：應(yīng)收賬款 400

　　資產(chǎn)減值損失 30

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