2011《中級會計實(shí)務(wù)》第十四章收入知識點(diǎn)總結(jié)八

　　五、建造合同收入的確認(rèn)和計量（重點(diǎn)掌握）

　　建造合同——是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或者在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的數(shù)項(xiàng)資產(chǎn)而訂立的合同。分為固定造價合同和成本加成合同。

　　（一）建造合同收入和成本的內(nèi)容

　　建造合同收入包括合同中規(guī)定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。

　　建造合同成本包括直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。

　　（二）建造合同收入及費(fèi)用的確認(rèn)和計量原則

　　1.如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計——企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費(fèi)用。

　　2.如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，應(yīng)當(dāng)區(qū)別以下情況處理：

　　（1）合同成本能夠收回的—→合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期作為費(fèi)用；

　　（2）合同成本不可能收回的—→應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時立即作為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。

　　（三）完工百分法的運(yùn)用

　　1.完工進(jìn)度的確定

　?。?）累計實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例

　　合同完工進(jìn)度＝累計實(shí)際發(fā)生的合同成本/合同預(yù)計總成本×100%

　　注意：

　　累計實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

　?、倥c合同未來活動相關(guān)的合同成本（如施工中尚未安裝、使用或耗用的材料成本）；

　?、谠诜职こ痰墓ぷ髁客瓿芍邦A(yù)付給分包單位的款項(xiàng)（根據(jù)分包工程進(jìn)度支付的分包工程進(jìn)度款，應(yīng)構(gòu)成累計實(shí)際發(fā)生的合同成本）。

　　（2）已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例

　?。?）實(shí)際測定的完工進(jìn)度。

　　2.合同收入和合同成本的確定

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同收入＝合同總收入×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的收入

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用＝合同預(yù)計總成本×完工進(jìn)度－以前會計期間累計已確認(rèn)的費(fèi)用

　　當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利＝當(dāng)期確認(rèn)的合同收入－當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用

　　3.合同預(yù)計損失的處理

　　如果建造合同的預(yù)計總成本超過合同總收入，則形成合同預(yù)計損失，應(yīng)提取損失準(zhǔn)備，并確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。

　　合同完工時，將已提取的損失準(zhǔn)備沖減合同費(fèi)用。

　　提取減值準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備

　　【例題·計算分析題】2008年2月1日，甲建筑公司（本題下稱“甲公司”）與乙房地產(chǎn)開發(fā)商（本題下稱“乙公司”）簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12 000萬元，建造期限2年，乙公司于開工時預(yù)付20%的合同價款。甲公司于2008年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10 000萬元。至2008年12月31日，甲公司實(shí)際發(fā)生成本5 000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7 500萬元。為此，甲公司于2008年12月31日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達(dá)成一致意見。

　　2009年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2 000萬元。2009年度，甲公司實(shí)際發(fā)生成本7 150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生1 350萬元。

　　2010年2月底，工程按時完工，甲公司累計實(shí)際發(fā)生工程成本13 550萬元。

　　假定：（1）該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實(shí)際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進(jìn)度；（2）甲公司2008年度的財務(wù)報表于2009年1月10日對外提供，此時仍未就增加合同價款事宜與乙公司達(dá)成一致意見。

　　要求：

　　計算甲公司2008年至2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費(fèi)用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費(fèi)用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。

　?。?）2008年完工進(jìn)度＝5 000/（5 000＋7 500）×100%＝40%

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝12 000×40%＝4 800（萬元）

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝（5 000＋7 500）×40%＝5 000（萬元）

　　2008年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝4 800－5 000＝－200（萬元）

　　2008年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失＝（12 500－12 000）×（1－40%）＝300（萬元）。會計分錄為：

　　借：工程施工――合同成本 5 000

　　貸：原材料等 5 000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 5 000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 800

　　工程施工――合同毛利 200

　　借：資產(chǎn)減值損失 300

　　貸：存貨跌價準(zhǔn)備 300

　?。?）2009年完工進(jìn)度＝（5 000＋7 150）/（5 000＋7 150＋1 350）×100%＝90%

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝（12 000＋2 000）×90%－4 800＝7 800（萬元）

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13 500×90%－5 000＝7 150（萬元）

　　2009年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝7 800－7 150＝650（萬元）

　　借：工程施工――合同成本 7 150

　　貸：原材料等 7 150

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 7 150

　　工程施工――合同毛利 650

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 7 800

　　（3）2010年完工進(jìn)度＝100%

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入＝14 000－4 800－7 800＝1 400（萬元）

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用＝13 550－5 000－7 150＝1 400（萬元）

　　2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝1 400－1 400＝0萬元

　　借：工程施工――合同成本 1 400

　　貸：原材料等 1 400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1 400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400

　　借：存貨跌價準(zhǔn)備 300

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本 300

　　本章總結(jié)：

　　1.掌握不同銷售方式下商品銷售收入確認(rèn)、計量及其會計處理；（重點(diǎn)注意現(xiàn)金折扣、銷售折讓、委托代銷委托方、售后回購、附有退貨條款銷售、具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品等方式下的會計處理）；

　　2.掌握提供勞務(wù)收入完工百分比法的運(yùn)用條件和具體運(yùn)用及交易結(jié)果不能可靠確定的會計處理；

　　3.掌握建造合同收入確認(rèn)、計量及其會計處理（包括合同預(yù)計總成本將超過合同預(yù)計總收入時預(yù)計損失準(zhǔn)備的確定及處理）。

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