2012年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)：企業(yè)投資稅務(wù)管理

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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《財(cái)務(wù)管理》預(yù)習(xí)
第七章 稅務(wù)管理
第三節(jié) 企業(yè)投資稅務(wù)管理

　　一、研發(fā)的稅務(wù)管理

　　我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除。

　　具體辦法為：企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的l50%攤銷。對(duì)于企業(yè)由于技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除部分形成企業(yè)年度虧損部分作為納稅調(diào)減項(xiàng)目處理。

　　二、直接投資的稅務(wù)管理

　　直接投資分為對(duì)內(nèi)直接投資和對(duì)外直接投資。對(duì)內(nèi)直接投資是企業(yè)將資金投向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)以期獲得收益的行為；對(duì)外直接投資如企業(yè)間的合作、聯(lián)營(yíng)。其稅務(wù)管理包括：投資方向的稅務(wù)管理；投資地點(diǎn)的稅務(wù)管理；投資方式的稅務(wù)管理；企業(yè)組織形式的稅務(wù)管理。

　　三、間接投資的稅務(wù)管理

　　間接投資又稱證券投資，是企業(yè)用資金購(gòu)買股票、債券等金融資產(chǎn)而不直接參與其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的一種投資活動(dòng)。相比直接投資，間接投資考慮的稅收因素較少，但也有稅收籌劃空間。如企業(yè)所得稅法規(guī)定，國(guó)債利息收益免交企業(yè)所得稅，而購(gòu)買企業(yè)債券取得的收益需要繳納企業(yè)所得稅，連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅等。

　　【例題·單選題】中大公司按規(guī)定可享受技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。2009年企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品的市場(chǎng)需求，擬開(kāi)發(fā)一系列新產(chǎn)品，預(yù)計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為250萬(wàn)元，據(jù)預(yù)測(cè)，在不考慮技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)的前提下，企業(yè)當(dāng)年可實(shí)現(xiàn)稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元。假定企業(yè)所得稅稅率為25%且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，則下列說(shuō)法正確的是（ ）。

　　A.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是250萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為62.5萬(wàn)元

　　B.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是125萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為31.25萬(wàn)元

　　C.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是500萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為125萬(wàn)元

　　D.企業(yè)應(yīng)納稅所得額是250萬(wàn)元，應(yīng)納所得稅為31.25萬(wàn)元

　　【答案】B

　　【解析】技術(shù)開(kāi)發(fā)費(fèi)為250萬(wàn)元，加上可加計(jì)扣除50%即125萬(wàn)元，則可稅前扣除額375萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額為500－375＝125（萬(wàn)元），應(yīng)繳企業(yè)所得稅為125×25%＝31.25（萬(wàn)元）。

　　【備考提示】研發(fā)費(fèi)用的稅務(wù)管理容易出主觀題，需要從計(jì)算題的層次把握。

　　【例題·判斷題】中大公司為拓展業(yè)務(wù)，綜合考慮后打算在A、B兩地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其中在A地設(shè)立子公司，在B地設(shè)立分公司。企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)如下：2009年A地子公司將盈利80萬(wàn)元，而B(niǎo)地虧損額為50萬(wàn)元，同年總部將盈利100萬(wàn)元。假設(shè)不考慮應(yīng)納稅所得額的調(diào)整因素，企業(yè)所得稅稅率為25%，則企業(yè)總部應(yīng)繳所得稅12.5萬(wàn)元。（ ）

　　【答案】√

　　【解析】因?yàn)榉止静痪哂歇?dú)立法人資格，年企業(yè)所得額需要匯總到企業(yè)總部集中納稅。所以總部應(yīng)繳所得稅為：（100－50）×25%＝12.5（萬(wàn)元）。

　　【例題·單選題】某企業(yè)有閑置資金800萬(wàn)元，打算近期進(jìn)行投資。其面臨兩種選擇，一種是投資國(guó)債，已知國(guó)債年利率3%，另一種是投資金融債券，年利率為5%，企業(yè)所得稅稅率25%。假設(shè)企業(yè)希望稅后投資收益高于25萬(wàn)元，則應(yīng)該選擇的投資方式是（ ）。

　　A.投資國(guó)債B.投資金融債券

　　C.兩種皆可D.兩種皆不可行

　　【答案】B

　　【解析】若企業(yè)投資國(guó)債，則投資收益＝800×3%＝24（萬(wàn)元），根據(jù)稅法規(guī)定國(guó)債的利息收入免交所得稅，所以稅后收益為24萬(wàn)元；若企業(yè)投資金融債券，則稅后投資收益＝800×5%×（1－25%）＝30（萬(wàn)元）。