2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)：固定資產(chǎn)的初始計量

2012年會計職稱考試《中級會計實務(wù)》復(fù)習(xí)——固定資產(chǎn)

　　知識點、固定資產(chǎn)的初始計量

　　固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價款、相關(guān)稅費 、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費用。

　　企業(yè)取得固定資產(chǎn)的方式一般包括購買、自行建造、融資租入等，取得方式不同，初始計量的方法也各不相同。

　?。ㄒ唬┩赓徆潭ㄙY產(chǎn)

　　企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　外購固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，需要根據(jù)具體情況進(jìn)行分析判斷。如果購入不需安裝的固定資產(chǎn)，購入后即可發(fā)揮作用，則購入后即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如果購入需安裝的固定資產(chǎn)，只有在安裝調(diào)試后達(dá)到設(shè)計要求或合同規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，才達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　在實際工作中，企業(yè)可能以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)。此時，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項購入的多項資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)之外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

　　有時，企業(yè)購買固定資產(chǎn)的價款可能會延期支付，如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn)。參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

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　　自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造和出包建造兩種方式。

　　1. 自營方式建造固定資產(chǎn)

　　企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費等計量。

　　企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的買價、運輸費、保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后，剩余的工程物資轉(zhuǎn)為本企業(yè)存貨的，按其實際成本或計劃成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的差額，計入當(dāng)期損益。

　　所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按暫估價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按有關(guān)計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn)折舊。待辦理竣工結(jié)算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整已計提的折舊額。

　　高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當(dāng)計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益，同時記入“專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認(rèn)為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　2. 出包方式建造固定資產(chǎn)

　　采用出包方式建造固定資產(chǎn)，企業(yè)要與建造承包商簽訂建造合同。企業(yè)的新建、改建、擴(kuò)建等建設(shè)項目，通常均采用出包方式。

　　企業(yè)以出包方式建造固定資產(chǎn)，其成本由建造該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分?jǐn)傆嬋氲拇龜傊С?。待攤支出是指在建設(shè)期間發(fā)生的、不能直接計入某項固定資產(chǎn)價值、而應(yīng)由所建造固定資產(chǎn)共同負(fù)擔(dān)的相關(guān)費用，包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

　　以出包方式建造固定資產(chǎn)的具體支出，由建造承包商核算，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與建造承包商的結(jié)算科目，企業(yè)將與建造承包商結(jié)算的工程價款作為工程成本，統(tǒng)一通過“在建工程”科目進(jìn)行核算。

　　企業(yè)采用出包方式建造固定資產(chǎn)發(fā)生的，需分?jǐn)傆嬋牍潭ㄙY產(chǎn)價值的待攤支出，應(yīng)按下列公式進(jìn)行分?jǐn)偅?

　　待攤支出分?jǐn)偮?= 累計發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出＋安裝工程支出）×100%

　　xx工程應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?= （xx工程的建筑工程支出＋xx工程的安裝工程支出）×待攤支出分?jǐn)偮?

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　　租賃有兩種形式：一種是經(jīng)營租賃；另一種是融資租賃。融資租賃是指實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的租賃。其所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也可能不轉(zhuǎn)移。有關(guān)以融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計處理，參見本書第十一章相關(guān)內(nèi)容。

　　如果一項租賃在實質(zhì)上沒有轉(zhuǎn)移與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬，那么該項租賃應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營租賃。其會計處理較為簡單，企業(yè)不需將租賃資產(chǎn)資本化，只需將支付或應(yīng)付的租金按一定方法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將經(jīng)營租賃的租金在租賃期內(nèi)各個期間，按照直線法計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益。

　?。ㄋ模┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)

　　1. 接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

　　2. 非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)的成本，分別參見本書第七章和第十二章的相關(guān)內(nèi)容。

　?。ㄎ澹┐嬖跅壷觅M用的固定資產(chǎn)

　　特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，對其進(jìn)行初始計量時，還應(yīng)當(dāng)考慮棄置費用。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費用的現(xiàn)值計入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，同時確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計負(fù)債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入財務(wù)費用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用不屬于棄置費用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。

　　單項選擇題

　　◎甲公司2010年6月購入一臺需安裝的生產(chǎn)設(shè)備。該設(shè)備購買價格為200萬元，增值稅額為34萬元，支付保險、裝卸費用4萬元。該設(shè)備安裝期間，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實際成本為20萬元，該原材料適用的增值稅稅率為17%.發(fā)生安裝工人工資等費用0.6萬元。該設(shè)備已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為（ ）萬元。

　　A.224.6

　　B.258.6

　　C.224

　　D.262

　　【正確答案】：A

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】：設(shè)備的入賬價值＝200＋4＋20＋0.6＝224.6（萬元）。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】

　　◎A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2009年1月1日購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為220萬元，增值稅稅額為37.4萬元，發(fā)生的運雜費為5萬元。設(shè)備安裝時，領(lǐng)用企業(yè)的原材料一批，其賬面成本為10萬元，計稅價格（等于公允價值）為12萬元，取得時增值稅為1.7萬元，除此之外，發(fā)生其他支出15萬元，則該項設(shè)備的入賬價值為（　?。┤f元。

　　A.289.1

　　B.250

　　C.291.1

　　D.293.44

　　【正確答案】：B

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】：固定資產(chǎn)的入賬價值＝220＋5＋10＋15＝250（萬元）。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】

　　◎下列說法中，不正確的是（　?。?/p>

　　A.固定資產(chǎn)的入賬價值中還應(yīng)包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的契稅、耕地占用稅、車輛購置稅等相關(guān)稅費

　　B.購置的不需要安裝的固定資產(chǎn)，一般按實際支付的買價、運輸費、包裝費等，作為入賬價值

　　C.投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外

　　D.以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的賬面價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本

　　【正確答案】：D

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】

　　◎在建工程項目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外出售取得的收入應(yīng)（　　）。

　　A.沖減工程成本

　　B.計入營業(yè)外收入

　　C.沖減營業(yè)外支出

　　D.計入其他業(yè)務(wù)收入

　　【正確答案】：A

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】：按照規(guī)定，在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前，試生產(chǎn)產(chǎn)品對外銷售所取得的收入應(yīng)沖減在建工程的成本。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】

　　◎企業(yè)接受投資者投入的一項固定資產(chǎn)，應(yīng)按（　?。┳鳛槿胭~價值。

　　A.公允價值

　　B.投資方的賬面原值

　　C.投資合同或協(xié)議約定的價值（與公允價值不一致）

　　D.投資方的賬面價值

　　【正確答案】：A

　　【正保會計網(wǎng)校答案解析】：接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值作為入賬價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外）。

　　【該題針對“固定資產(chǎn)的初始計量”知識點進(jìn)行考核】