2012會計職稱考試《中級財務(wù)管理》復(fù)習(xí)：成本性態(tài)分析

2012年會計職稱考試《中級財務(wù)管理》——第六章收益與分配管理

　　知識點(diǎn)、成本性態(tài)分析

　　成本性態(tài)，又稱成本習(xí)性，是指成本的變動與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)量或銷售量）之間的依存關(guān)系。成本性態(tài)分析就是對成本與業(yè)務(wù)量之間的依存關(guān)系進(jìn)行分析，從而在數(shù)量上具體掌握成本與業(yè)務(wù)量之間的規(guī)律性關(guān)系，以便為企業(yè)正確地進(jìn)行最優(yōu)管理決策和改善經(jīng)營管理提供有價值的資料。它對于及時采取有效措施，挖掘降低成本的潛力，爭取實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效果，具有重要意義。

　　按照成本性態(tài)，通?？梢园殉杀緟^(qū)分為固定成本、變動成本和混合成本。

　?。ㄒ唬┕潭ǔ杀?/p>

　　1.固定成本的基本特征固定成本是指其總額在一定時期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不直接受業(yè)務(wù)量變動的影響而保持固定不變的成本。例如，固定折舊費(fèi)用、房屋租金、行政管理人員工資、財產(chǎn)保險費(fèi)、廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、辦公費(fèi)、產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等，均屬于固定成本。其基本特征是：固定成本總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動，但單位固定成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的固定成本）會與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動。固定成本習(xí)性模型如圖-1所示。

　　圖-1  固定成本習(xí)性模型

　　2.固定成本的分類固定成本按其支出額是否可以在一定期間內(nèi)改變而分為約束性固定成本和酌量性固定成本。

　　約束性固定成本是指管理當(dāng)局的短期（經(jīng)營）決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。例如：保險費(fèi)、房屋租金、管理人員的基本工資等。這些固定成本是企業(yè)的生產(chǎn)能力一經(jīng)形成就必然要發(fā)生的最低支出，即使生產(chǎn)中斷也仍然要發(fā)生。由于約束性固定成本一般是由既定的生產(chǎn)能力所決定的，是維護(hù)企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營必不可少的成本，所以也稱為“經(jīng)營能力成本”，它最能反映固定成本的特性。降低約束性固定成本的基本途徑，只能是合理利用企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)能力，提高生產(chǎn)效率，以取得更大的經(jīng)濟(jì)效益。

　　酌量性固定成本是指管理當(dāng)局的短期經(jīng)營決策行動能改變其數(shù)額的固定成本。例如，廣告費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)、新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用等。這些費(fèi)用發(fā)生額的大小取決于管理當(dāng)局的決策行動。一般是由管理當(dāng)局在會計年度開始前，斟酌計劃期間企業(yè)的具體情況和財務(wù)負(fù)擔(dān)能力，對這類固定成本項(xiàng)目的開支情況分別作出決策。酌量性固定成本并非可有可無，它關(guān)系到企業(yè)的競爭能力，因此，要想降低酌量性固定成本，只有厲行節(jié)約、精打細(xì)算，編制出積極可行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過度投資等。

　?。ǘ┳儎映杀?.變動成本的基本特征變動成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會隨業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動的成本。如直接材料、直接人工，按銷售量支付的推銷員傭金、裝運(yùn)費(fèi)、包裝費(fèi)，以及按產(chǎn)量計提的固定設(shè)備折舊等都是和單位產(chǎn)品的生產(chǎn)直接聯(lián)系的，其總額會隨著產(chǎn)量的增減成正比例的增減。其基本特征是：變動成本總額因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變動，但單位變動成本（單位業(yè)務(wù)量負(fù)擔(dān)的變動成本）不變。變動成本習(xí)性模型如圖-2所示：

圖-2  變動成本習(xí)性模型

　　2.變動成本的分類變動成本也可以區(qū)分為兩大類：技術(shù)變動成本和酌量性變動成本。

　　技術(shù)變動成本是指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成本。如生產(chǎn)一臺汽車需要耗用一臺引擎、一個底盤和若干個輪胎等，這種成本只要生產(chǎn)就必然會發(fā)生，若不生產(chǎn)，其技術(shù)變動成本便為零。

　　酌量性變動成本是指通過管理當(dāng)局的決策行動可以改變的變動成本。如按銷售收入的一定百分比支付的銷售傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等。這類成本的特點(diǎn)是其單位變動成本的發(fā)生額可由企業(yè)最高管理層決定。

　?。ㄈ┗旌铣杀?/p>

　　1.混合成本的基本特征從成本習(xí)性來看，固定成本和變動成本只是兩種極端的類型。在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，大多數(shù)成本與業(yè)務(wù)量之間的關(guān)系處于兩者之間，即混合成本。顧名思義，混合成本就是“混合”了固定成本和變動成本兩種不同性質(zhì)的成本。一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變化；另一方面，它們的變化又不能與業(yè)務(wù)量的變化保持著純粹的正比例關(guān)系。

　　2.混合成本的分類混合成本兼有固定與變動兩種性質(zhì)，可進(jìn)一步將其細(xì)分為半變動成本、半固定成本、延期變動成本和曲線變動成本。

　?。?）半變動成本。半變動成本是指在有一定初始量基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變化而呈正比例變動的成本。這些成本的特點(diǎn)是：它通常有一個初始的固定系數(shù)，在此基數(shù)內(nèi)與業(yè)務(wù)量的變化無關(guān)，這部分成本類似于固定成本；在此基數(shù)之上的其余部分，則隨著業(yè)務(wù)量的增加成正比例增加。如，固定電話座機(jī)費(fèi)、水費(fèi)、煤氣費(fèi)等均屬于半變動成本。其成本習(xí)性模型如圖-3所示。

圖-3半變動成本習(xí)性模型

　?。?）半固定成本。半固定成本也稱階梯式變動成本，這類成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)的發(fā)生額是固定的，但當(dāng)業(yè)務(wù)量增長到一定限度，其發(fā)生額就突然跳躍到一個新的水平，然后在業(yè)務(wù)量增長的一定限度內(nèi)，發(fā)生額又保持不變，直到另一個新的跳躍。例如，企業(yè)的管理員、運(yùn)貨員、檢驗(yàn)員的工資等成本項(xiàng)目就屬于這一類。其成本習(xí)性模型如圖-4所示。

圖-4半固定成本習(xí)性模型

　　（3）延期變動成本。延期變動成本在一定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)有一個固定不變的基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個范圍，它就與業(yè)務(wù)量的增長成正比例變動。例如，職工的基本工資，在正常工作時間情況下是不變的；但當(dāng)工作時間超出正常標(biāo)準(zhǔn)，則需按加班時間的長短成比例地支付加班薪金。其成本習(xí)性模型如圖-5所示。

　　（4）曲線變動成本。曲線變動成本通常有一個不變的初始量，相當(dāng)于固定成本，在這個初始量的基礎(chǔ)上，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本也逐步變化，但它與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這種曲線成本又可以分為以下兩種類型：

　　一是遞增曲線成本，如累進(jìn)計件工資、違約金等，隨著業(yè)務(wù)量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是遞增的，其成本習(xí)性模型如圖-6（a）所示。

　　二是遞減曲線成本，如有價格折扣或優(yōu)惠條件下的水、電消費(fèi)成本、“費(fèi)用封頂”的通信服務(wù)費(fèi)等，其曲線達(dá)到高峰后就會下降或持平。其成本習(xí)性模型如圖-6（b）所示。

圖-5  延期變動成本習(xí)性模型

圖-6  曲線變動成本習(xí)性模型

　　在實(shí)際經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)大量的費(fèi)用項(xiàng)目屬于混合成本，為了經(jīng)營管理的需要，必須把混合成本分為固定與變動兩個部分?；旌铣杀镜姆纸庵饕幸韵聨追N方法：

　　（1）高低點(diǎn)法。它是以過去某一會計期間的總成本和業(yè)務(wù)量資料為依據(jù)，從中選取業(yè)務(wù)量最高點(diǎn)和業(yè)務(wù)量最低點(diǎn)，將總成本進(jìn)行分解，得出成本性態(tài)的模型。其計算公式為：

　　

　　固定成本總額=最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最高點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　或：=最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量成本－單位變動成本×最低點(diǎn)業(yè)務(wù)量

　　采用高低點(diǎn)法計算較簡單，但它只采用了歷史成本資料中的高點(diǎn)和低點(diǎn)兩組數(shù)據(jù)，故代表性較差。

　?。?）回歸分析法。這是一種較為精確的方法。它根據(jù)過去一定期間的業(yè)務(wù)量和混合成本的歷史資料，應(yīng)用最小二乘法原理，算出最能代表業(yè)務(wù)量與混合成本關(guān)系的回歸直線，借以確定混合成本中固定成本和變動成本的方法。

　?。?）賬戶分析法，又稱會計分析法，它是根據(jù)有關(guān)成本賬戶及其明細(xì)賬的內(nèi)容，結(jié)合其與產(chǎn)量的依存關(guān)系，判斷其比較接近哪一類成本，就視其為哪一類成本。這種方法簡便易行，但比較粗糙且?guī)в兄饔^判斷。

　?。?）技術(shù)測定法，又稱工業(yè)工程法，它是根據(jù)生產(chǎn)過程中各種材料和人工成本消耗量的技術(shù)測定來劃分固定成本和變動成本的方法。該方法通常只適用于投入成本與產(chǎn)出數(shù)量之間有規(guī)律性聯(lián)系的成本分解。

　　（5）合同確認(rèn)法。它是根據(jù)企業(yè)訂立的經(jīng)濟(jì)合同或協(xié)議中關(guān)于支付費(fèi)用的規(guī)定，來確認(rèn)并估算哪些項(xiàng)目屬于變動成本，哪些項(xiàng)目屬于固定成本的方法。合同確認(rèn)法要配合賬戶分析法使用。

　?。ㄋ模└鶕?jù)成本性態(tài)建立總成本公式在將混合成本按照一定的方法區(qū)分為固定成本和變動成本之后，根據(jù)成本性態(tài)，企業(yè)的總成本公式就可以表示為：

　　總成本=固定成本總額＋變動成本總額=固定成本總額＋（單位變動成本×業(yè)務(wù)量）

　　這個公式在變動成本計算、本量利分析、正確制定經(jīng)營決策和評價各部門工作業(yè)績等方面具有不可或缺的重要作用。