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2012會計職稱考試《中級會計實務》復習：借款費用的范圍
2012年會計職稱考試《中級會計實務》——第十一章長期負債及借款費用
知識點、借款費用的范圍
借款費用是企業(yè)因借入資金所付出的代價，包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。承租人確認的融資租賃發(fā)生的融資費用屬于借款費用。
因借款而發(fā)生的利息包括企業(yè)向銀行或者其他金融機構等借入資金發(fā)生的利息、發(fā)行公司債券或企業(yè)債券發(fā)生的利息，以及為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而發(fā)生的帶息債務所承擔的利息等。
因借款而發(fā)生的折價或者溢價主要是指發(fā)行債券等發(fā)生的折價或者溢價，發(fā)行債券中的折價或者溢價，其實質(zhì)是對債券票面利息的調(diào)整（即將債券票面利率調(diào)整為實際利率），屬于借款費用的范疇。例如，XYX公司發(fā)行公司債券，每張公司債券票面價值為100元，票面年利率為6%，期限為4年，而同期市場利率衛(wèi)年利率8%，由于公司債券的票面利率低于市場利率，為成功發(fā)行公司債券，XYZ公司采取了折價發(fā)行的方式，折價金額在實質(zhì)上是用于補償投資者在購入債券后所受到的名義利息上的損失，應當作為以后各期利息費用的調(diào)整額。
因借款而發(fā)生的輔助費用是指企業(yè)在借款過程中發(fā)生的諸如手續(xù)費、傭金等費用，由于這些費用是因安排借款而發(fā)生的，也屬于借入資金所付出的代價，是借款費用的構成部分。
因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動導致市場匯率與賬面匯率出現(xiàn)差異，從而對外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。
對于企業(yè)發(fā)生的權益性融資費用，不應包括在借款費用中。
練習·單項選擇題：
◎長期借款所發(fā)生的利息支出、匯兌損益等借款費用，不能計入以下科目的是（ ）。
A.在建工程
B.管理費用
C.財務費用
D.營業(yè)外支出
【正確答案】：D
【正保會計網(wǎng)校答案解析】：籌建期間發(fā)生的借款費用如不符合資本化條件的，則計入管理費用，在開始生產(chǎn)經(jīng)營后計入財務費用；為購建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款費用計入在建工程。
【該題針對“借款費用的范圍”知識點進行考核】
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