2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》復(fù)習(xí)：或有事項(xiàng)的計(jì)量

　　如果企業(yè)清償因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方或其他方補(bǔ)償，則此補(bǔ)償金額只有在基本確定能收到時(shí)，才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過(guò)所確認(rèn)負(fù)債的賬面價(jià)值。

　　預(yù)期可能獲得補(bǔ)償?shù)那闆r通常有：發(fā)生交通事故等情況時(shí)，企業(yè)通?？蓮谋ｋU(xiǎn)公司獲得合理的賠償；在某些索賠訴訟中，企業(yè)可對(duì)索賠人或第三方另行提出賠償要求；在債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)中，企業(yè)在履行擔(dān)保義務(wù)的同時(shí)，通?？上虮粨?dān)保企業(yè)提出追償要求。

　　企業(yè)預(yù)期從第三方獲得的補(bǔ)償，是一種潛在資產(chǎn)，其最終是否會(huì)轉(zhuǎn)化為企業(yè)真正的資產(chǎn)（即，企業(yè)是否能夠收到這項(xiàng)補(bǔ)償）具有較大的不確定性，企業(yè)只有在基本確定能夠收到補(bǔ)償時(shí)才能對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)。根據(jù)資產(chǎn)和負(fù)債不能隨意抵銷的原則，預(yù)期可獲得的補(bǔ)償在基本確定能夠收到時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，而不能作為預(yù)計(jì)負(fù)債金額的扣減。

　　補(bǔ)償金額的確認(rèn)涉及兩個(gè)方面問(wèn)題：一是確認(rèn)時(shí)間，補(bǔ)償只有在“基本確定”能夠收到時(shí)才予以確認(rèn)；二是確認(rèn)金額，確認(rèn)的金額是基本確定能夠收到的金額，而且不能超過(guò)相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額。

　　三、預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量需要考慮的其他因素

　　1.風(fēng)險(xiǎn)和不確定性

　　企業(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來(lái)事項(xiàng)等因素。風(fēng)險(xiǎn)是對(duì)交易或者事項(xiàng)結(jié)果的變化可能性的一種描述。風(fēng)險(xiǎn)的變動(dòng)可能增加負(fù)債計(jì)量的金額。企業(yè)在不確定的情況下進(jìn)行判斷需要謹(jǐn)慎，使得收入或資產(chǎn)不會(huì)被高估，費(fèi)用喪偶負(fù)債不會(huì)被低估。但是，不確定性并不說(shuō)明應(yīng)當(dāng)確認(rèn)過(guò)多的預(yù)計(jì)負(fù)債和故意夸大支出或費(fèi)用。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，既不能忽略風(fēng)險(xiǎn)和不確定性對(duì)或有事項(xiàng)計(jì)量的影響，也要避免反復(fù)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性進(jìn)行調(diào)整，從而在低估和高估預(yù)計(jì)負(fù)債金額之間尋找平衡點(diǎn)。

　　2.貨幣時(shí)間價(jià)值

　　預(yù)計(jì)負(fù)債的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥?lái)應(yīng)支付的金額。但是，因貨幣時(shí)間價(jià)值的影響，資產(chǎn)負(fù)債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時(shí)間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負(fù)有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)距離實(shí)際清償有較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，貨幣時(shí)間價(jià)值的影響重大，那么在確定預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)金額時(shí)，應(yīng)考慮采用現(xiàn)值計(jì)量，即通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確認(rèn)最佳估計(jì)數(shù)。例如，油氣井或核電站的棄置費(fèi)用等，應(yīng)按照未來(lái)應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

　　將未來(lái)現(xiàn)金流出折算為現(xiàn)值時(shí)，需要注意以下三點(diǎn)：（1）用來(lái)計(jì)算現(xiàn)值的折現(xiàn)率應(yīng)當(dāng)是反映貨幣時(shí)間價(jià)值的當(dāng)前市場(chǎng)估計(jì)和相關(guān)負(fù)債特有風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率。（2）風(fēng)險(xiǎn)和不確定性既可以在計(jì)量未來(lái)現(xiàn)金流出時(shí)作為調(diào)整因素，也可以在確定折現(xiàn)率時(shí)予以考慮，但不能重復(fù)反映。（3）隨著時(shí)間的推移，即使在未來(lái)現(xiàn)金流出和折現(xiàn)率均不改變的情況下，預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值將逐漸增長(zhǎng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的現(xiàn)值進(jìn)行重新計(jì)量。

　　3.未來(lái)事項(xiàng)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮可能影響履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需金額的相關(guān)未來(lái)事項(xiàng)。也就是說(shuō)，對(duì)于這些未來(lái)事項(xiàng)，如果有足夠的客觀證據(jù)表明它們將發(fā)生，如未來(lái)技術(shù)進(jìn)步、相關(guān)法規(guī)出臺(tái)等，則應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量中予以考慮。

　　預(yù)期的未來(lái)事項(xiàng)可能對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量較為重要。例如，某核電企業(yè)預(yù)計(jì)在生產(chǎn)結(jié)束時(shí)處理核廢料的費(fèi)用將因未來(lái)技術(shù)的變化而顯著降低，那么，該企業(yè)因此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額應(yīng)當(dāng)反映有關(guān)專家對(duì)技術(shù)發(fā)展以及處理費(fèi)用減少作出的合理預(yù)測(cè)。但是，這種預(yù)計(jì)需要取得確鑿的證據(jù)予以支持。

　　4.資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)該賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。例如，某化工企業(yè)對(duì)環(huán)境造成了污染，按照當(dāng)時(shí)的法律規(guī)定，只需要對(duì)污染進(jìn)行清理。隨著國(guó)家對(duì)環(huán)境保護(hù)越來(lái)越重視，按照現(xiàn)在的法律規(guī)定，該企業(yè)不但需要對(duì)污染進(jìn)行清理，還很可能要對(duì)居民進(jìn)行賠償。這種法律要求的變化，會(huì)對(duì)企業(yè)預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量產(chǎn)生影響。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)為此確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額進(jìn)行復(fù)核，相關(guān)因素發(fā)生變化表明預(yù)計(jì)負(fù)債金額不再能反映真實(shí)情況時(shí)，需要按照當(dāng)前情況下企業(yè)清理和賠償支出的最佳估計(jì)數(shù)對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

　　企業(yè)對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際支出發(fā)生時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于最初之確定該預(yù)計(jì)負(fù)債的支出。也就是說(shuō)，只有與該預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的支出才能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債，否則將會(huì)混淆不同預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)事項(xiàng)的影響。