2012會計職稱考試《中級財務管理》復習：稅務風險管理案例分析

2012年會計職稱考試《中級財務管理》——第七章稅務管理

　　知識點、稅務風險管理案例分析

　　【例1】某機械有限責任公司是一家大型國有企業(yè)，屬于增值稅一般納稅人，具有良好的納稅記錄。2008年年初，該公司因涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票，涉及偷稅74萬元，被當?shù)囟悇詹块T以“取得虛開增值稅專用發(fā)票”的偷稅行為，處以補繳稅款74萬元、罰款148萬元的處罰決定。

　　經查，該企業(yè)取得虛開增值稅專用發(fā)票的經過如下：2007年年底該公司從某工貿公司購進一批價值總計435.5萬元的機械配件，雙方按照合同約定，如期發(fā)貨并交付全部貨款。機械公司派遣一位新業(yè)務員向對方索取發(fā)票，所取得的發(fā)票為對方開具的虛假增值稅專用發(fā)票，由于業(yè)務員經驗不足，未能鑒別發(fā)票真假，同時由于年終業(yè)務繁忙，財務部門入賬時未認真辨別發(fā)票真?zhèn)?，直接根據虛假發(fā)票入賬，從而導致了“取得虛開增值稅專用發(fā)票”行為的發(fā)生。

　　根據上述資料，分析如下：

　　發(fā)票是企業(yè)在購銷商品、提供或接受服務以及從事其他經營活動中，開具、收取的收付款憑證。它是納稅人經濟活動的重要商事憑證，也是稅收部門進行財務稅收檢查的重要依據。在企業(yè)中發(fā)票分為兩部分：從外部取得的發(fā)票和公司開出的發(fā)票。

　　稅務部門非常重視對發(fā)票的監(jiān)管。因此，企業(yè)應該從稅務監(jiān)管的高度來加強發(fā)票管理。特別是對從外部取得的發(fā)票，企業(yè)尤其應該注意審查發(fā)票的真實性，建立取得和開出發(fā)票的規(guī)范審核程序，避免案例中類似問題的發(fā)生。

　　【例2】某物資貿易公司系該市納稅大戶之一，平時與稅務局關系良好。因此，企業(yè)管理者對稅務問題的管理意識較為薄弱。2008年12月，公司應繳增值稅款350萬元。因臨近年底，采購物資量大，公司資金緊張，就未及時繳納該筆較大數(shù)額的稅款。

　　市國稅局于2009年元旦后，正式以書面通知催促該公司繳納此筆稅款。公司有關人員對此未加重視。隨后，稅務局有關部門多次電話催繳，而公司方面則一味強調自身困難，希望稅務局予以寬限。令公司沒有想到的是，稅務局于2009年2月向該公司下達了處罰決定書，責令該公司立即解繳此筆稅款，并按日加收萬分之五的滯納金、處以欠繳稅款50%的罰款，共計540.75萬元。公司此時才意識到問題的嚴重性，但為時已晚。

　　根據上述資料，分析如下：

　　稅法明確規(guī)定：納稅人、扣繳義務人在規(guī)定期限內不繳或少繳稅款，經稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除采取強制措施追繳稅款并按日加收萬分之五滯納金外，可以并處未繳稅款的50%以上至5倍以下的罰款。所以，公司對此決不能心存僥幸。

　　稅法還規(guī)定：納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經省級國家稅務局、地稅局批準，可以延期繳納稅款，但最長不得超過三個月。所謂特殊困難是指因不可抗力造成納稅人發(fā)生重大損失或重大影響；納稅人發(fā)生意外事故；因政策調整等給納稅人造成較大影響；三角債或貨款拖欠導致企業(yè)暫時資金緊張；當期貨幣資金除支付工資和社保外，不足以支付稅款等。由此看來，公司完全可以通過申請延期繳納稅款而避免此類違規(guī)受罰。

　　【例3】某鋼材涂裝有限公司，注冊資本200萬元，主要從事鋼材預處理、預涂裝制造等經營活動。2008年7月，根據群眾來信舉報反映的內容，市地稅局稽查局聯(lián)合國稅局稽查局就該公司2005～2007年期間“賬外收入”情況進行了專項檢查。在順利查獲該企業(yè)“賬外小金庫”賬冊、憑證的基礎上，查實該企業(yè)在2005～2007年期間，采用開具“內部結算單”的方法，將出售廢料、出租房屋收入（均為現(xiàn)金）列入賬外，以偷逃各項稅款。其中，隱匿廢料收入50.6萬元（含稅）、隱匿房屋租金收入3.78萬元。同時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在2005～2007年期間通過“小金庫”支付給管理人的各項補貼，均未按規(guī)定代扣代繳個人所得稅。據此，市地稅局對該企業(yè)依法做出了補繳營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、企業(yè)所得稅、個人所得稅、房產稅等19.17萬元并處罰款18.34萬元的處理決定。

　　根據上述資料，分析如下：

　　“小金庫”是指企業(yè)違反國家財經法規(guī)及其他有關規(guī)定，侵占、截留國家和單位收入，不列入本單位財務會計部門賬內或未納入財務預算管理，私存私放的各種資金。“賬外賬”和“小金庫”在違背國家資金管理規(guī)定和單位財務制度的同時，也構成了偷稅行為。

　　根據稅法規(guī)定，偷稅是納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的行為。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。扣繳義務人采取以上手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。

　　本案例中鋼材涂裝有限公司的行為，屬于隱匿收入偷逃稅款的故意違法行為，性質比較嚴重，理應受到處罰。這是一種典型的稅務風險管理無效的表現(xiàn)。