《中級會計實務》備考指導：公允價值模式下涉及補價的會計處理

2012會計職稱考試《中級會計實務》
第七章 非貨幣性資產交換

　　備考指導五、公允價值模式下涉及補價的會計處理

　　收到補價，借銀行存款等，支付補價，貸銀行存款等。

　　【例題·計算分析題】甲公司經協(xié)商以其擁有的一幢自用寫字樓與乙公司持有的以對丙公司長期股權投資交換。在交換日，該幢寫字樓的賬面原價為6 000 000元，已提折舊1 200 000元，未計提減值準備，在交換日的公允價值為6 750 000元，稅務機關核定甲公司因交換寫字樓需要繳納營業(yè)稅337 500元；乙公司持有的對丙公司長期股權投資賬面價值為4 500 000元，沒有計提減值準備，在交換日的公允價值為6 000 000元，乙公司支付750 000元給甲公司。乙公司換入寫字樓后用于經營出租目的，并擬采用成本計量模式。甲公司換入對丙公司投資仍然作為長期股權投資，并采用成本法核算。甲公司轉讓寫字樓的營業(yè)稅尚未支付，假定除營業(yè)稅外，該項交易過程中不涉及其他相關稅費。

　　分析：本例中，該項資產交換涉及收付貨幣性資產，即補價750 000元。對甲公司而言，收到的補價750 000元÷換出資產的公允價值6 750 000元（或換入長期股權投資公允價值6 000 000元＋收到的補價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　對乙公司而言，支付的補價750 000÷換入資產的公允價值6 750 000元（或換出長期股權投資公允價值6 000 000元＋支付的補價750 000元）＝11.11%＜25%，屬于非貨幣性資產交換。

　　本例屬于以固定資產交換長期股權投資。由于兩項資產的交換具有商業(yè)實質，且長期股權投資和固定資產的公允價值均能夠可靠地計量，因此，甲、乙公司均應當以公允價值為基礎確定換入資產的成本，并確認產生的損益。

　　『正確答案』

　　甲公司的賬務處理如下：

　　借：固定資產清理 4 800 000

　　　　累計折舊 1 200 000

　　　　貸：固定資產--辦公樓 6 000 000

　　借：固定資產清理 337 500

　　　　貸：應交稅費--應交營業(yè)稅 337 500

　　注意：該營業(yè)稅并沒有計入換入資產的入賬價值中。即換出資產涉及的有關稅金，一般均不計入換入資產入賬價值。以賬面價值計量的情況下也是類似的處理。

　　借：長期股權投資--丙公司 6 000 000

　　　　銀行存款 750 000

　　　　貸：固定資產清理 6 750 000

　　借：固定資產清理 1 612 500

　　　　貸：營業(yè)外收入 1 612 500

　　其中，營業(yè)外收入金額為甲公司換出固定資產的公允價值6 750 000元與賬面價值4 800 000元之間的差額，減去處置時發(fā)生的營業(yè)稅337 500元，即1 612 500元。

　　乙公司賬務處理如下：

　　借：投資性房地產 6 750 000

　　　　貸：長期股權投資--丙公司 4 500 000

　　　　　　銀行存款 750 000

　　　　　　投資收益 1 500 000

　　其中，投資收益金額為乙公司換出長期股權投資的公允價值6 000 000元與賬面價值4 500 000元之間的差額，即1 500 000元。