會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：金融資產(chǎn)減值總結(jié)

2012會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第九章 金融資產(chǎn)

　　備考指導(dǎo)十七、金融資產(chǎn)減值總結(jié)

　　

　　也就是說(shuō)，對(duì)被投資單位不具有重大影響或共同控制的權(quán)益工具投資，要區(qū)分兩種情況處理：

　　

　　【例題·計(jì)算分析題】（2011年試題）甲公司為上市公司，2009年至2010年對(duì)乙公司股票投資有關(guān)的材料如下：

　?。?）2009年5月20日，甲公司以銀行存款300萬(wàn)元（其中包含乙公司已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元）從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司10萬(wàn)股普通股股票，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.8萬(wàn)元。甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　?。?）2009年5月27日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利6萬(wàn)元。

　　（3）2009年6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股26元，甲公司預(yù)計(jì)乙公司股價(jià)下跌是暫時(shí)性的。

　?。?）2009年7月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)下跌；至12月31日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)跌至每股20元，甲公司判斷該股票投資已發(fā)生減值。

　　（5）2010年4月26日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利每股0.1元。

　?。?）2010年5月10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬(wàn)元。

　?。?）2010年1月起，乙公司股票價(jià)格持續(xù)上升；至6月30日，乙公司股票收盤(pán)價(jià)升至每股25元。

　?。?）2010年12月24日，甲公司以每股28元的價(jià)格在二級(jí)市場(chǎng)售出所持乙公司的全部股票，同時(shí)支付相關(guān)交易費(fèi)用1.68萬(wàn)元。

　　假定甲公司在每年6月30日和12月31日確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并進(jìn)行減值測(cè)試，不考慮所得稅因素，所有款項(xiàng)均以銀行存款收付。

　　要求：

　?。?）根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　?。?）分別計(jì)算甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度和2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額。

　?。?ldquo;可供金融資產(chǎn)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）

　　【正確答案】（1）

　　2009年5月20日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　　　應(yīng)收股利 6

　　　　貸：銀行存款 301.8

　　2009年5月27日：

　　借：銀行存款 6

　　　　貸：應(yīng)收股利 6

　　2009年6月30日：

　　借：資本公積——其他資本公積 35.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

　　2009年12月31日：

　　借：資產(chǎn)減值損失 95.8

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 35.8

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 60

　　2010年4月26日：

　　借：應(yīng)收股利 1

　　　　貸：投資收益 1

　　2010年5月10日：

　　借：銀行存款 1

　　　　貸：應(yīng)收股利 1

　　2010年6月30日：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 50

　　　　貸：資本公積——其他資本公積 50

　　2010年12月24日：

　　借：銀行存款 278.32

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備 10

　　　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng) 35.8

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 295.8

　　　　　　投資收益 28.32

　　借：資本公積——其他資本公積 50

　　　　貸：投資收益 50

　?。?）甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2009年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額＝資產(chǎn)減值損失95.8萬(wàn)元，即減少營(yíng)業(yè)利潤(rùn)95.8萬(wàn)元。

　　甲公司該項(xiàng)投資對(duì)2010年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的影響額＝1＋28.32＋50＝79.32（萬(wàn)元），即增加營(yíng)業(yè)利潤(rùn)79.32萬(wàn)元。