會(huì)計(jì)職稱(chēng)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考指導(dǎo)：銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相混合業(yè)務(wù)

2012會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》
第十四章 收入

　　備考指導(dǎo)十七、銷(xiāo)售商品和提供勞務(wù)相混合的業(yè)務(wù)

　　企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷(xiāo)售商品又包括提供勞務(wù)，包括兩種情況：（1）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷(xiāo)售商品的部分作為銷(xiāo)售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；（2）如果銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷(xiāo)售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷(xiāo)售商品進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。如銷(xiāo)售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷(xiāo)售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持等。

　　【例題·計(jì)算題】甲公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷(xiāo)售一部電梯并負(fù)責(zé)安裝。甲公司開(kāi)出的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款合計(jì)為2 000 000元，其中電梯銷(xiāo)售價(jià)格為1 960 000元，安裝費(fèi)為40 000元，增值稅額為340 000元。電梯的成本為1 120 000元；電梯安裝過(guò)程中發(fā)生安裝費(fèi)24 000元，均為安裝人員薪酬。假定電梯已經(jīng)安裝完成并經(jīng)驗(yàn)收合格，款項(xiàng)尚未收到；安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分。甲公司的財(cái)務(wù)處理如下：

　　【正確答案】

　?。?）電梯發(fā)出結(jié)轉(zhuǎn)成本1 120 000元

　　借：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　　　貸：庫(kù)存商品——××電梯 1 120 000

　　注意：“安裝工作是銷(xiāo)售合同的重要組成部分”，因此發(fā)出商品時(shí)不能確認(rèn)收入。

　?。?）實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用24 000元

　　借：勞務(wù)成本——電梯安裝 24 000

　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 24 000

　　（3）確認(rèn)銷(xiāo)售電梯收入和提供勞務(wù)收入合計(jì)2 000 000元

　　借：應(yīng)收賬款——乙公司 2 340 000

　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售××電梯 1 960 000

　　　　　　　　　　　　——電梯安裝勞務(wù) 40 000

　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 340 000

　?。?）結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售商品成本1 120 000和安裝成本24 000元

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——銷(xiāo)售××電梯 1 120 000

　　　　貸：發(fā)出商品——××電梯 1 120 000

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000

　　　　貸：勞務(wù)成本——電梯安裝勞務(wù) 24 000