《中級會計實務(wù)》知識分享：在建工程、工程物資的增值稅處理問題

　　自2009年1月1日起，增值稅一般納稅人（以下簡稱納稅人）購進(jìn)（包括接受捐贈、實物投資，下同）或者自制（包括改擴建、安裝，下同）固定資產(chǎn)發(fā)生的進(jìn)項稅額（以下簡稱固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額），可根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（國務(wù)院令第538號，以下簡稱條例）和《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》（財政部 國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱細(xì)則）的有關(guān)規(guī)定，憑增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書和運輸費用結(jié)算單據(jù)（以下簡稱增值稅扣稅憑證）從銷項稅額中抵扣，其進(jìn)項稅額應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目。

　　關(guān)于這個規(guī)定有幾個需要注意的問題：

　　一、有關(guān)固定資產(chǎn)

　　上面所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　購進(jìn)的應(yīng)征消費稅的小汽車、摩托車和游艇不得抵扣進(jìn)項稅；房屋、建筑物等不動產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

　　二、關(guān)于購進(jìn)材料或自產(chǎn)產(chǎn)品用于在建工程進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題

　　1.如果購進(jìn)材料用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)用動產(chǎn)安裝的在建工程，其進(jìn)項稅允許抵扣，不需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　2.如果購進(jìn)材料用于房屋、建筑物等在建工程，其進(jìn)項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）

　　3.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于機器、設(shè)備等生產(chǎn)用動產(chǎn)安裝的在建工程，不需要確認(rèn)增值稅銷項稅額：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　4.如果自產(chǎn)產(chǎn)品用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在建工程，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)增值稅銷項稅額，計入在建工程成本：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　只要是要區(qū)分在建工程是動產(chǎn)，還是不動產(chǎn)。

　　三、自產(chǎn)產(chǎn)品用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上不確認(rèn)銷項稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品【成本】

　?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品，會計上按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，稅法上確認(rèn)銷項稅額。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：庫存商品【成本】

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 根據(jù)公允價值（市場價）計算銷項稅額

　　四、生產(chǎn)用原材料用于不同情況下的處理

　?。?）在建工程（例如購建機器設(shè)備生產(chǎn)經(jīng)營固定資產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，進(jìn)項稅額不需要轉(zhuǎn)出計入在建工程；

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　?。?）在建工程（例如購建辦公樓等不動產(chǎn)）領(lǐng)用原材料，會計上按照成本計入在建工程，同時進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出計入在建工程。

　　分錄是：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料【成本】

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

　　五、關(guān)于購進(jìn)材料用于在建工程進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的問題

　　（一）如果購進(jìn)材料用于機器、設(shè)備等安裝的在建工程，其進(jìn)項稅允許抵扣，不需做進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出處理：

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　?。ǘ┤绻忂M(jìn)材料用于房屋、建筑物等不動產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項稅不允許抵扣，應(yīng)轉(zhuǎn)出處理

　　借：在建工程

　　　　貸：原材料

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出）