會計職稱考試《中級會計實務(wù)》強化學(xué)習(xí)：長期借款和應(yīng)付債券

2012會計職稱考試《中級會計實務(wù)》 第十一章 長期負債及借款費用

　　強化學(xué)習(xí)三、長期借款和應(yīng)付債券

　　一、長期借款

　　（一）借入時

　　借：銀行存款

　　　　貸：長期借款

　?。ǘ┟磕暧嬎憷①M用時

　　借：在建工程、財務(wù)費用或制造費用

　　　　貸：應(yīng)付利息

　　　　　　長期借款

　?。ㄈw還借款時

　　借：長期借款

　　　　在建工程、財務(wù)費用或制造費用

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】長期借款通常與借款費用資本化結(jié)合在一起出題，對此部分的理解和掌握應(yīng)置于借款費用資本化的背景下。

　　二、應(yīng)付債券

　?。ㄒ唬┮话愎緜?

　　1.公司債券的發(fā)行價格

　　三種發(fā)行價的認定

　　2.一般會計分錄

　?。?）發(fā)行債券時：

　　借：銀行存款

　　　　應(yīng)付債券--利息調(diào)整（折價時）

　　　　貸：應(yīng)付債券－－面值

　　　　　　應(yīng)付債券－－息調(diào)整（溢價時）

　　（2）每年計提利息費用時

　　借：財務(wù)費用或在建工程（＝期初債券的攤余價值×市場利率×當(dāng)期期限）

　　　　貸：應(yīng)付債券--應(yīng)計利息（＝債券票面價值×票面利率×當(dāng)期期限）

　　　　　　或應(yīng)付利息

　　　　　　應(yīng)付債券－－利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）

　?。?）到期時

　　借：應(yīng)付債券－－債券面值

　　　　　　　?。瓚?yīng)計利息

　　　　或應(yīng)付利息

　　　　貸：銀行存款

　　【要點提示】應(yīng)付債券的常見測試點有三個：①每期利息費用的計算；②某期末應(yīng)付債券賬面余額的計算；③應(yīng)付債券利息費用資本化的計算，此測試點需結(jié)合借款費用章節(jié)掌握。

　?。ǘ┛赊D(zhuǎn)換公司債券

　　1.會計處理原則

　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤。

　?、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；

　　2.一般會計分錄

　　A、發(fā)行時

　　借：銀行存款

　　　　應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）

　　　　貸：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　資本公積--其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（＝該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）

　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；

　　C、轉(zhuǎn)股時：

　　借：應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）

　　　　應(yīng)付債券－－可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）

　　　　資本公積－－其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積--股本溢價

　　　　　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。