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中級會計(jì)職稱《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》知識點(diǎn)預(yù)習(xí)：金融資產(chǎn)重分類
2013會計(jì)職稱考試《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》 第九章 金融資產(chǎn)
知識點(diǎn)預(yù)習(xí)五：金融資產(chǎn)重分類的處理
持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積——其他資本公積），在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。
【例】20×8年1月1日，甲公司從深圳證券交易所購入B公司債券100 000份，支付價(jià)款11 000 000元，債券票面價(jià)值總額為10 000 000元，剩余期限為5年，票面年利率為8%，于年末支付本年度債券利息，甲公司將持有B公司債券劃分為持有至到期投資。
20×9年7月1日，甲公司為解決資金緊張問題，通過深圳證券交易所按每張債券101元出售B公司債券20 000份。當(dāng)日，每份B公司債券的公允價(jià)值為101元，攤余成本為97.69元。
假定出售債券時不考慮交易費(fèi)用及其他相關(guān)因素。
要求：根據(jù)上面資料，編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。
甲公司出售B公司債券20 000份的相關(guān)賬務(wù)處理如下：
?。?）20×9年7月1日，出售B公司債券20 000份
借：銀行存款 2 020 000
持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 46 200
貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 2 000 000
投資收益——B公司債券 66 200（倒擠）
?。?）20×9年7月1日，將剩余的80 000份B公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
借：可供出售金融資產(chǎn)——B公司債券——成本 8 080 000
持有至到期投資——B公司債券——利息調(diào)整 184 800
貸：持有至到期投資——B公司債券——成本 8 000 000
資本公積——其他資本公積——公允價(jià)值變動——B公司債券 264 800（倒擠）
提示：本題在“利息調(diào)整”的邏輯關(guān)系上存在一點(diǎn)問題（即初始確認(rèn)時利息調(diào)整明細(xì)在借方，第二年處置部分對應(yīng)的利息調(diào)整應(yīng)該放在貸方），本題主要關(guān)注處理思路即可！
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