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中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》論壇筆記：不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯： 2013/03/13 10:49:50　字體：大 小

1.商譽(yù)的初始確認(rèn)。
非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本>取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。
稅法：作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價(jià)值，即從稅法角度，商譽(yù)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝0，兩者之間的差額形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，對(duì)于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)，賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債?！?/td>
商譽(yù)有2個(gè)來源：
（1）
吸收合并→商譽(yù)應(yīng)計(jì)入購買方帳內(nèi)。
（2）
控股合并→商譽(yù)不做帳，包含在長(zhǎng)期權(quán)投資帳面價(jià)值中，在編制合并報(bào)表時(shí)，反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中?！?/td>
1.吸收合并：
A、購買方應(yīng)將子公司的資產(chǎn)、負(fù)債按公允價(jià)值并帳；
B、計(jì)算暫時(shí)性差異的影響額，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債）；
C、倒擠出商譽(yù)。
（1）可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＝資產(chǎn)公允價(jià)－負(fù)債公允價(jià)
（2）遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×25%
（3）遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×25%
（4）考慮遞延所得稅后，可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值
＝可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值＋遞延所得稅資產(chǎn)－遞延所得稅負(fù)債
（5）商譽(yù)＝合并付出成本－可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值
（6）分錄：借：資產(chǎn)類　　（公允價(jià)）　
遞延所得稅資產(chǎn)　
**商譽(yù)　
貸：負(fù)債類
（公允價(jià)）
遞延所得稅負(fù)債
　　　
　　股本（面值）　
　　　　
　資本公積——股本溢價(jià)?。▽?shí)付－面值）　		2.控股合并：
（1）購買日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資

貸：股本
資本公積　
（2）購買日編制合并報(bào)表時(shí)：
A、調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債帳價(jià)變?yōu)楣蕛r(jià)：
借：資產(chǎn)類
（公允價(jià)－帳價(jià)）
遞延所得稅資產(chǎn)
貸：負(fù)債類
（公允－帳價(jià)）
遞延所得稅負(fù)債
**資本公積　		B、同時(shí)，將長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司凈資產(chǎn)抵銷
借：股本
（子公司公允）
資本公積（子公司公允）
**商譽(yù)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （母公司）　

2.與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：
（1）投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；
（2）該暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。
同時(shí)滿足上述條件時(shí)，投資企業(yè)可以運(yùn)用自身的影響力決定暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，如果不希望其轉(zhuǎn)回，則在可預(yù)見的未來該項(xiàng)暫時(shí)性差異即不會(huì)轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債?！?/p>

3.同時(shí)具有下列特征的交易中：
（1）該項(xiàng)交易不是企業(yè)合并；
（2）交易發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤,也不影響應(yīng)納稅所得額（或可抵扣虧損）。
　　所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。
即：除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債?！?/td>

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