中級會計師《中級會計實務(wù)》微筆記：存貨考點總結(jié)

　　為了方便備戰(zhàn)2013中級會計師考試的學(xué)員，正保會計網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了中級會計師考試《中級會計實務(wù)》科目里的重要知識點，希望對廣大考生有幫助。

　　一：外購存貨的成本

　　外購存貨的成本即存貨的采購成本，指企業(yè)物資從采購到入庫前所發(fā)生的全部支出，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　?。ㄒ唬┐尕浀馁徺I價款，是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

　　（二）存貨的相關(guān)稅費，是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的進口關(guān)稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費。

　?。ㄈ┢渌蓺w屬于存貨采購成本的費用，如在存貨采購過程中發(fā)生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等。

　　對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，除合理的途中損耗應(yīng)當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本外，應(yīng)區(qū)別不同情況進行會計處理：

　　1.從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減所購物資的采購成本。

　　2.因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，暫作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算，查明原因后再作處理。

　　商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)計入所購商品成本。

　　二：委托外單位加工的存貨

　　委托外單位加工完成的存貨，計入存貨成本的內(nèi)容包含：

　?。ㄒ唬┦栈匚形镔Y時一定計入存貨成本

　　1.實際耗用的原材料或者半成品成本

　　2.加工費

　　3.往返運雜費

　?。ǘ┦栈匚形镔Y時不一定計入存貨成本

　　1.消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。

　　2.增值稅：一般納稅企業(yè)交納的增值稅按稅法規(guī)定可以抵扣，不計入存貨成本。小規(guī)模納稅企業(yè)交納的增值稅不可以抵扣，計入存貨成本。

　　三：自行生產(chǎn)的存貨

　　自行生產(chǎn)的存貨的初始成本包括生產(chǎn)耗用的原材料或半成品、直接人工和制造費用。

　　四：其他方式取得的存貨的成本

　　企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。

　?。ㄒ唬┩顿Y者投入存貨的成本

　　投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。

　?。ǘ┩ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本。

　?。ㄈ┩ㄟ^勞務(wù)取得的存貨

　　通過勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定。

　　五：存貨跌價準備的核算

　　資產(chǎn)負債表日，當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量；當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。

　?。ㄒ唬┎煌闆r下可變現(xiàn)凈值的確定

　　1.產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的存貨，其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝估計售價－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　　2.需要經(jīng)過加工的材料存貨，需要判斷：

　?。?）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于成本的，該材料仍然應(yīng)當按照成本（材料的成本）計量；

　?。?）材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本的，該材料應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低（材料的成本與材料的可變現(xiàn)凈值孰低）計量。其可變現(xiàn)凈值為：

　　可變現(xiàn)凈值＝該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價－至完工估計將要發(fā)生的成本－估計銷售費用和相關(guān)稅費

　?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

　　1.為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以合同價格為基礎(chǔ)計算；

　　2.企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務(wù)合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)當以一般銷售價格為基礎(chǔ)計算。

　　【總結(jié)】估計售價的確定方法：簽訂合同的用合同價格，沒有簽訂合同的用市場價格

　?。ㄈ┯嬏岽尕浀鴥r準備的方法

　　1.企業(yè)通常應(yīng)當按照單個存貨項目計提存貨跌價準備。

　　2.對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。

　　3.與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備

　　4.存貨存在下列情形之一的，通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零。

　?。?）已霉爛變質(zhì)的存貨。

　?。?）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　（3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

　　資產(chǎn)負債表日同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵消。

　?。ㄋ模嫼怂?

　　1.計提

　　存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價準備

　　2.轉(zhuǎn)回

　　已計提跌價準備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，恢復(fù)增加的金額：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.結(jié)轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已對其計提的存貨跌價準備。發(fā)出存貨結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備的：

　　借：存貨跌價準備

　　　　貸：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本