中級會計師考試《經(jīng)濟法》知識點預(yù)習(xí)：消費稅的稅率及應(yīng)納稅額

　　會計職稱考試《中級經(jīng)濟法》第六章 合同法律制度

　　知識點預(yù)習(xí)十三：消費稅的稅率及應(yīng)納稅額

　　一、消費稅的稅率

　　消費稅的稅率多數(shù)適用比例稅率，成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目適用定額稅率，甲類、乙類卷煙和白酒等同時適用比例稅率和定額稅率，即復(fù)合稅率。

　　納稅人兼營不同稅率的應(yīng)稅消費品，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量的，或者將不同稅率的應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售的，從高適用稅率。

　　二、消費稅的應(yīng)納稅額

　　消費稅的應(yīng)納稅額的計算有三種方法：從價定率計征法、從量定額計征法以及從價定率和從量定額復(fù)合計征法。

　　（一）從價定率計征

　　適用比例稅率的應(yīng)稅消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價定率計征，此時的計稅依據(jù)是銷售額。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用。

　　銷售額，不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果含增值稅，其換算公式為：

　　應(yīng)稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1＋增值稅稅率或者征收率）

　　價外費用，是指價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費以及其他各種性質(zhì)的價外收費。

　　（二）從量定額計征

　　適用定額稅率的消費品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計征，此時的計稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×定額稅率

　　銷售數(shù)量，是指應(yīng)稅消費品的數(shù)量。

　　具體為：

　　1.銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量；

　　2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量；

　　3.委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量；

　　4.進口應(yīng)稅消費品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量。

　　（三）復(fù)合計征

　　既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅額實行從價定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計征辦法。

　　其計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×比例稅率＋銷售數(shù)量×定額稅率

　　目前只有卷煙、白酒實行復(fù)合計征的方法，其計稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費品向購買方收取的全部價款、價外費用和實際銷售（或海關(guān)核定、委托方收回、移送使用）數(shù)量。

　　（四）計稅依據(jù)確定的特殊規(guī)定

　　（五）外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費品

　　1.外購或委托加工收回下列應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費稅品的，對外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款或者委托加工的應(yīng)稅消費品（原料），由受托方代收代繳的消費稅稅款，準予從應(yīng)納消費稅稅額中抵扣：

　?。?）外購或委托加工收回的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

　?。?）外購或委托加工收回的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

　?。?）外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

　　（4）外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火；

　　（5）以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板；

　　（8）以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品；

　?。?）以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　當期準予扣除外購或委托加工的應(yīng)稅消費品的已納消費稅稅款，應(yīng)按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算。

　　2.外購、委托加工和進口的應(yīng)稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，準予從消費稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納消費稅稅款，按照不同行為計算公式分別如下：