2009年備考CPA《會計》系列總結(jié)-第7章（02）

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[第07章]02　研發(fā)費用的確認和計量

　　一、總的原則

　　1.研究階段發(fā)生的支出全部費用化（管理費用）；

　　借：研發(fā)支出——費用化支出

　　　　貸：原材料

　　　　　　銀行存款

　　　　　　應付職工薪酬等

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　2.開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。

　　借：研發(fā)支出——資本化支出

　　　　　　　　——費用化支出

　　　　貸：銀行存款等

　　借：管理費用

　　　　貸：研發(fā)支出——費用化支出

　　借：無形資產(chǎn)

　　　　貸：研發(fā)支出——資本化支出

　　3.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

　　[例題·單選題]甲公司內(nèi)部研究開發(fā)一項專利技術項目，2008年1月屬于研究階段，實際發(fā)生有關研究費用60萬元。2008年2月～2009年2月屬于開發(fā)階段，發(fā)生的支出包括材料費用120萬元，參與研究的人員薪酬60萬元，在開發(fā)該無形資產(chǎn)過程中還發(fā)生使用的其他專利權和特許權的攤銷費用10萬元，以及按照借款費用的處理原則可以資本化的利息支出6萬元，假定上述支出均符合資本化條件。2009年2月該專利技術達到預定用途，該無形資產(chǎn)的入賬價值應為（）萬元。

　　A. 180　　 B. 240

　　C. 246　　　D. 196

　　[答案]D

　　[解析]2008年2月該無形資產(chǎn)的入賬價值＝120＋60＋10＋6＝196（萬元）

　　二、無形資產(chǎn)的所得稅處理

　　1.初始確認時

　　（1）對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)

　　一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。

　　①會計準則——研究階段的支出，應當費用化計入當期損益；開發(fā)階段的支出，符合資本化條件以后至達到預定用途前的開發(fā)支出應當資本化作為無形資產(chǎn)的成本；

　?、诙惙?mdash;—通常情況下，企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出（如企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)支出），未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎應當是相同的。對于享受稅收優(yōu)惠的研究開發(fā)支出，在形成無形資產(chǎn)時，按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出，而因稅法規(guī)定按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷，則其計稅基礎應在會計上入賬價值的基礎上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關暫時性差異的所得稅影響。

　?。?）其他方式取得的無形資產(chǎn)

　　初始確認時的入賬價值一般等于計稅基礎。

　　2.后續(xù)計量

　　使用壽命有限的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－累計攤銷（會計）－減值準備

　　使用壽命不確定的無形資產(chǎn)：賬面價值＝實際成本－減值準備

　　計稅基礎＝實際成本－累計攤銷（稅收）

　?。?）無形資產(chǎn)的攤銷產(chǎn)生的差異

　　會計準則——對使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應攤銷金額應當在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。攤銷方法，應當反映與該項無形資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式；對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，期末需進行減值測試。

　　稅法——企業(yè)取得的無形資產(chǎn)的成本，應在一定期限內(nèi)攤銷，合同、法律未規(guī)定明確攤銷期限的，應按不少于10年的期限攤銷。

　?。?）計提減值準備產(chǎn)生的差異

　　會計準則——可以計提無形資產(chǎn)減值準備，計提后無形資產(chǎn)賬面價值下降。

　　稅法——計提的減值準備不能稅前扣除，計稅基礎不會隨減值準備的計提發(fā)生變化。

　　[例題·單選題]2008年A企業(yè)發(fā)生研究開發(fā)費用共計100萬元，其中費用化支出40萬元，已經(jīng)計入管理費用，符合資本化條件的支出為60萬元，并于7月10日計入無形資產(chǎn)成本，預計使用年限為6年，采用直線法攤銷，稅法與會計規(guī)定的使用年限和攤銷方法相同。2008年稅前會計利潤為1 000萬元，所得稅稅率為25％。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。則下列正確的會計處理是（　?。?/p>

　　A.應交稅費為244.38萬元，遞延所得稅負債為15萬元

　　B.應交稅費為244.38萬元，不確認遞延所得稅

　　C.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅負債為15萬元

　　D.應交稅費為233.13萬元，遞延所得稅資產(chǎn)為15萬元

　　[答案]

　　[解析]應交稅費＝（1 000－40×50％－60÷6÷2×50％）×25％＝244.38（萬元），不確認遞延所得稅。

　　[識記要點]

　?、傺芯侩A段發(fā)生的支出全部費用化，開發(fā)階段符合條件的資本化，不符合資本化條件的，計入當期損益（管理費用）。

　?、跓o法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益（管理費用）。

　?、垡话闱闆r下無形資產(chǎn)初始確認時賬面價值與計稅基礎應當是相同的，“三新”技術開發(fā)形成的無形資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異不確認遞延所得稅。

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