《審計》綜合題、簡答題出題點及應(yīng)對方法（1）

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　　多位學(xué)員要求我將在給“四大”上課時用的課件發(fā)過去。一一發(fā)送有些困難，就放在網(wǎng)校論壇上。平時來的比較少，看看還挺熱鬧的。審計這門課程鑒于它所對應(yīng)職業(yè)的特點，每年綜合題、簡答題的考法不會有很多變化的。例如：08、07年的綜合題第2題題頭、題干、要求均一樣，甚至答案都一樣，與06年考法也沒有多大差別。考什么、怎么考是知道的，關(guān)鍵是我們學(xué)員應(yīng)學(xué)會總結(jié)、運用啊。 

　　一、綜合題

　　1、風(fēng)險評估與風(fēng)險應(yīng)對問題

　?。?）給出所了解到的被審計單位及其環(huán)境的事項，要求評估各事項是否產(chǎn)生重大錯報風(fēng)險，是何種風(fēng)險，屬于財務(wù)報表層次還是認(rèn)定層次，與何種報表項目何種認(rèn)定相關(guān)。參考2007、2008年綜合題。（教材中主要是介紹了解的方法、了解的內(nèi)容，而考試中會將所了解的內(nèi)容告知）

　?。?）指出所列控制程序主要與哪一個財務(wù)報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)（所有的內(nèi)部控制目標(biāo)均是6項認(rèn)定）；

　?。?）指出被審計單位內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷或設(shè)計是否合理。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進(jìn)建議；（教材第十五章至第二十章的內(nèi)部控制均是P310的五大控制活動的運用）

　　注：以上內(nèi)容也可通過學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章第一節(jié)中“主要業(yè)務(wù)活動”及相關(guān)表格中關(guān)鍵內(nèi)部控制措施、五大控制活動的運用。

　　（4）指出與某一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)控制度，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。

　　注：通過學(xué)習(xí)教材第十五章至第二十章的第二節(jié)中表格中的內(nèi)容掌握，所有的控制測試程序為五大方法的運用。

　?。?）評價控制測試的結(jié)果，并指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

　　注：評價相關(guān)內(nèi)部控制是否有效，主要是將實際行為與內(nèi)控制度對照，理由并不重要。

　?。?）確定相關(guān)的內(nèi)部控制能防范的相應(yīng)的重大錯報風(fēng)險水平。

　　可參考：2001年、2004年、2005年、2006年、2007、2008試題。

　　2、因為注冊會計師的審計目的就是對財務(wù)報表發(fā)表審計意見，因此給出5至7個會計事項、審計事項要求考生提出處理建議并說明理由或要求考生指出被審單位的處理錯誤并說明理由，編制調(diào)整分錄，發(fā)表審計意見，撰寫審計報告說明段、意見段和強(qiáng)調(diào)事項段，或給出審計報告要求考生改錯。對該種試題考生無需做太多的題目，最好參考2003、2004、2005、2006年、2007年的試題（綜合題）結(jié)合最新頒布的有關(guān)會計處理規(guī)定掌握相應(yīng)的技巧。注意總結(jié)解題思路、調(diào)整分錄的編寫方法、審計意見發(fā)表應(yīng)考慮的問題，也可參考上課時的總結(jié)。由于本部份試題往往結(jié)合最新的會計準(zhǔn)則出題，所以熟悉并掌握最新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定是當(dāng)務(wù)之急。

　?。?）綜合題中經(jīng)常出現(xiàn)的審計事項、會計事項

　　審計事項：應(yīng)收賬款的重分類及壞賬準(zhǔn)備的計提；應(yīng)付賬款的重分類調(diào)整；期后事項的處理；持續(xù)經(jīng)營的考慮；審計范圍受到限制的影響；被審計單位未調(diào)整上期注冊會計師的調(diào)整建議；被審計單位不簽署管理層聲明書；期初余額審計或比較數(shù)據(jù)對審計報告的影響；其他信息等。

　　會計事項：各種收入的確認(rèn)；固定資產(chǎn)更新改造及折舊的處理；各種資產(chǎn)準(zhǔn)備的計提；會計政策變更和會計估計變更；債務(wù)重組；非貨幣性交易；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易；或有事項；金融資產(chǎn)等。對此部分內(nèi)容考生應(yīng)按會計教材上的規(guī)定相應(yīng)掌握。

　　（2）如何編寫調(diào)整分錄：

　?、儆勺詴嫀熅幹?；

　　②記錄于審計工作底稿；

　?、壅{(diào)整的是報表項目而非賬戶；

　　④根據(jù)是否需要調(diào)整賬戶記錄分為調(diào)整分錄和重分類調(diào)整分錄。

　　（3）關(guān)于確定應(yīng)發(fā)表的審計意見類型，考試做題時的參考標(biāo)準(zhǔn)如下

　　I、在被審計單位拒絕接受調(diào)整建議的情況下

　?、倌稠楀e報的金額如果低于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見

　?、谀稠楀e報的金額如果高于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平但低于財務(wù)報表層次重要性水平一般發(fā)表保留意見

　?、勰稠楀e報的金額如果高于財務(wù)報表層次重要性水平，性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見，如果性質(zhì)重要或金額夠重大應(yīng)發(fā)表否定意見。

　　II、在審計范圍受到限制的情況下

　　①受到限制的范圍涉及的金額低于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平且性質(zhì)上不重要，應(yīng)發(fā)表無保留意見；如果性質(zhì)上重要應(yīng)發(fā)表保留意見

　?、谑艿较拗频姆秶婕暗慕痤~高于相應(yīng)賬戶層次的重要性水平但低于財務(wù)報表層次重要性水平的，可發(fā)表保留意見

　   ③受到限制的范圍涉及的金額高于財務(wù)報表層次重要性水平，如果性質(zhì)不重要且金額不夠重大的可以發(fā)表保留意見。如果性質(zhì)重要或金額夠重大的應(yīng)發(fā)表無法表示意見。

　　注：①上述的性質(zhì)是否重要參考教材P647所列示的情況；

　　②金額是否夠重大如果影響資產(chǎn)以其占資產(chǎn)總額的比例10%標(biāo)準(zhǔn)；對于依據(jù)權(quán)益法確認(rèn)的投資收益以占利潤的比例20%為標(biāo)準(zhǔn)衡量。

　　（4）審計報告的寫法：

　　I、說明段的寫法

　?、僖虼嬖谖凑{(diào)整的錯報而增加說明段中應(yīng)包含的內(nèi)容：錯報的情形、正確處理的依據(jù)及情形、對相關(guān)項目的影響金額、對資產(chǎn)總額的影響、對凈利潤的影響。

　?、谝?qū)徲嫹秶艿较拗贫黾拥恼f明段應(yīng)包括：受到限制項目的金額及所占資產(chǎn)總額比例、無法實施審計程序的原因、無法實施的審計程序、無法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。

　　II、意見段的寫法

　　III、強(qiáng)調(diào)事項段的寫法

　　我們提醒財務(wù)報表使用人關(guān)注，如財務(wù)報表附注所述……本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計意見。

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