注冊會計師《會計》備考指導(dǎo)：專項儲備

　　高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理

　　（1）高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時：

　　借：生產(chǎn)成本
　　　貸：專項儲備

　　（2）企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時

　?、賹儆谫M用性支出的

　　借：專項儲備
　　　貸：銀行存款

　?、谄髽I(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的

　　A.借：在建工程
　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額）
　　　　貸：銀行存款

　　B.項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

　　借：固定資產(chǎn)
　　　貸：在建工程

　　C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認(rèn)相同金額的累計折舊：

　　借：專項儲備
　　　貸：累計折舊

　　D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

　　（3）“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負(fù)債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。

　　【例題】甲公司為大中型煤礦企業(yè)，屬于高瓦斯的礦井，按照國家規(guī)定該煤炭生產(chǎn)企業(yè)按原煤實際產(chǎn)量噸煤15元從成本中提取。2009年5月31日，甲公司“專項儲備——安全生產(chǎn)費”科目余額為30 000萬元。

　?。?）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。

　　（2）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元，以銀行存款支付。

　?。?）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　　（4）2009年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　要求：編制甲公司相關(guān)的賬務(wù)處理。

　　『正確答案』

　?。?）2009年6月份按照原煤實際產(chǎn)量計提安全生產(chǎn)費1 000萬元。

　　借：生產(chǎn)成本 1 000
　　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費 1 000

　?。?）2009年6月份支付安全生產(chǎn)檢查費50萬元，以銀行存款支付。

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 50
　　　貸：銀行存款 50

　　（3）2009年6月份購入一批需要安裝的用于改造和完善礦井瓦斯抽采等安全防護設(shè)備，取得增值稅專用發(fā)票注明價款為20 000萬元，增值稅為3 400萬元，立即投入安裝，安裝中應(yīng)付安裝人員薪酬30萬元。

　　借：在建工程 20 000
　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額 3 400
　　　貸：銀行存款 23 400

　　借：在建工程 30
　　　貸：應(yīng)付職工薪酬 30

　?。?）2009年7月份安裝完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　借：固定資產(chǎn) 20 030
　　　貸：在建工程 20 030

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費 20 030
　　　貸：累計折舊 20 030