CPA《審計》教材梳理：投資與籌資循環(huán)的審計

第十九章 投資與籌資循環(huán)的審計

　　投資與籌資循環(huán)在整個財務(wù)報表審計實務(wù)中并非重要內(nèi)容。試題類型應(yīng)主要是客觀題，在綜合題中主要涉及有關(guān)會計知識。因此，考生在復(fù)習(xí)本章內(nèi)容時，應(yīng)注重在理解投資與籌資循環(huán)的主要項目的實質(zhì)性程序的同時，更應(yīng)注意相關(guān)會計知識。

　　第一節(jié) 投資與籌資循環(huán)的特點

　　一、涉及的主要憑證與會計記錄

　　憑證與會計記錄

籌資活動所涉及的主要憑證和會計記錄	投資活動所涉及的主要憑證和會計記錄
1．公司債券	1．債券投資憑證
2．股本憑證	2．股票投資憑證
3．債券契約	3．股票證書
4．股東名冊	4．股利收取憑證
5．公司債券存根簿	5．長期股權(quán)投資協(xié)議
6．承銷或包銷協(xié)議	6．投資總分類賬
7．借款合同或協(xié)議	7．投資明細(xì)分類賬

　　主要業(yè)務(wù)活動

　　第二節(jié) 投資與籌資循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試（略）

　　第三節(jié) 投資交易的實質(zhì)性程序

　　在很多情況下，投資交易業(yè)務(wù)量很少，注冊會計師通常在了解相關(guān)內(nèi)部控制后，即對期末投資的存在性和賬面價值實施細(xì)節(jié)測試。

　　一、長期股權(quán)投資審計

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　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	財務(wù)報表認(rèn)定
	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計價和分?jǐn)?/strong>	與列報相關(guān)的認(rèn)定
A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的長期股權(quán)投資是存在的	√
B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的長期股權(quán)投資均已記錄		√
C：記錄的長期股權(quán)投資由被審計單位擁有或控制			√
D：長期股權(quán)投資以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄				√
E：長期股權(quán)投資已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報					√

　?。ǘ嵸|(zhì)性程序

　　1.根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資核算方法是否正確。

　　2.對于重大的投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位發(fā)放股利等情況。

　　3.對于應(yīng)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，獲取被投資單位已經(jīng)注冊會計師審計的年度財務(wù)報表，如果未經(jīng)注冊會計師審計，則應(yīng)考慮對被投資單位的財務(wù)報表實施適當(dāng)?shù)膶徲嫽驅(qū)忛喅绦颉?

　　4.對于采用成本法核算的長期股權(quán)投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等資料，確定會計處理是否正確；對被審計單位實施控制而采用成本法核算的長期股權(quán)投資，比照權(quán)益法編制變動明細(xì)表，以備合并報表使用。

　　5.確定長期股權(quán)投資的增減變動的記錄是否完整。

　　6.期末對長期股權(quán)投資進(jìn)行逐項檢查，以確定長期股權(quán)投資是否已經(jīng)發(fā)生減值。

　　7.結(jié)合銀行借款等的檢查，了解長期股權(quán)投資是否存在質(zhì)押、擔(dān)保情況。如有，則應(yīng)詳細(xì)記錄，并提請被審計單位進(jìn)行充分披露。

　　二、投資收益審計（略）

　　第四節(jié) 籌資活動的內(nèi)部控制和控制測試（略）

　　第五節(jié) 籌資交易的實質(zhì)性程序

　　一、短期借款的審計

　?。ㄒ唬┒唐诮杩畹膶徲嬆繕?biāo)

　　1.審計目標(biāo)與認(rèn)定對應(yīng)關(guān)系表

審計目標(biāo)	財務(wù)報表認(rèn)定
	存在	完整性	權(quán)利和義務(wù)	計價和分?jǐn)?/strong>	與列報相關(guān)的認(rèn)定
A：資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的短期借款是存在的	√
B：所有應(yīng)當(dāng)記錄的短期借款均已記錄		√
C：記錄的短期借款是被審計單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時義務(wù)			√
D：短期借款以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傄亚‘?dāng)記錄				√
E：短期借款已按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報					√

　?。ǘ┒唐诮杩畹膶嵸|(zhì)性程序

　　短期借款的實質(zhì)性程序通常包括：

　　1.函證短期借款的實有數(shù)。注冊會計師應(yīng)在期末短期借款余額較大或認(rèn)為必要時向銀行或其他債權(quán)人函證短期借款。

　　2.檢查短期借款的增加。對年度內(nèi)增加的短期借款，注冊會計師應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。

　　3.檢查有無到期未償還的短期借款。注冊會計師應(yīng)檢查相關(guān)記錄和原始憑證，檢查被審計單位有無到期未償還的短期借款，如有，則應(yīng)查明是否已向銀行提出申請并經(jīng)同意后辦理延期手續(xù)。

　　4.復(fù)核短期借款利息。注冊會計師應(yīng)根據(jù)短期借款的利率和期限，復(fù)核被審計單位短期借款的利息計算是否正確，有無多算或少算利息的情況，如有未計利息和多計利息，應(yīng)做出記錄，必要時進(jìn)行調(diào)整。

　　二、長期借款的審計

　　（一）長期借款的審計目標(biāo)（P482）

　　（二）長期借款的實質(zhì)性程序

　　長期借款同短期借款一樣，都是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的款項，因此，長期借款的實質(zhì)性程序同短期借款的實質(zhì)性程序較為相似。長期借款的實質(zhì)性程序通常包括：

　　1.對年度內(nèi)增加的長期借款，應(yīng)檢查借款合同和授權(quán)批準(zhǔn)，了解借款數(shù)額、借款條件、借款日期、還款期限、借款利率，并與相關(guān)會計記錄相核對。

　　2.向銀行或其他債權(quán)人函證重大的長期借款。

　　3.計算短期借款、長期借款在各個月份的平均余額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對，判斷被審計單位是否高估或低估利息支出，必要時進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。

　　4.檢查借款費(fèi)用的會計處理是否正確。借款費(fèi)用，指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，包括折價或溢價的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額。按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l7號——借款費(fèi)用》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。

　　5.檢查企業(yè)抵押長期借款的抵押資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于企業(yè)，其價值和實際狀況是否與抵押契約中的規(guī)定相一致。

　　6.檢查長期借款是否已恰當(dāng)列報。

　　長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上列示于非流動（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負(fù)債類下，該項目應(yīng)根據(jù)“長期借款”科目的期末余額扣減將于一年內(nèi)到期的長期借款后的數(shù)額填列，該項扣除數(shù)應(yīng)當(dāng)填列在流動負(fù)債類下的“一年內(nèi)到期的非流動（教材中列示的有誤，按照講義中的列示掌握）負(fù)債”項目單獨反映。注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計結(jié)果，確定被審計單位長期借款在資產(chǎn)負(fù)債表上的列示是否恰當(dāng)，并注意長期借款的抵押和擔(dān)保是否已在財務(wù)報表附注中作了充分的說明。

　　【例題·單選題】A注冊會計師作為X公司2009年度財務(wù)報表的審計項目負(fù)責(zé)人，在對借款進(jìn)行審計時，需要對助理提出的問題做出判斷和決定。執(zhí)行的下列各項審計程序中，最能夠證實長期借款完整性的是（ ）。

　　A.根據(jù)長期借款明細(xì)賬，追查有關(guān)借款的原始憑證

　　B.向被審計單位所有的銀行發(fā)函詢證

　　C.將長期借款明細(xì)匯總表與明細(xì)賬和總賬核對

　　D.檢查借款利息與本金是否相符

　　【正確答案】B

　　【答案解析】被審計單位只要向銀行借款，就會在銀行有開戶，通過函證可以有效地發(fā)現(xiàn)漏記的長期借款。