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問題:該怎樣理解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、控制測(cè)試程序、實(shí)質(zhì)性程序、細(xì)節(jié)測(cè)試?
解答:這三個(gè)程序同屬于審計(jì)程序,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)這三個(gè)程序的選擇性不同:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是必須的審計(jì)程序,并且貫穿于整個(gè)審計(jì)過程;控制測(cè)試程序并非是必須的程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以選擇執(zhí)行;實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)必須執(zhí)行的程序。
風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序,是為了從各個(gè)方面正確了解被審計(jì)單位,從而為執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)程序奠定基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行這一程序時(shí)的工作目的是為了識(shí)別和評(píng)估被審計(jì)單位重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
控制測(cè)試是選擇性的審計(jì)程序,其目的是為了證實(shí)被審計(jì)單位內(nèi)部控制是否有效運(yùn)行,如果經(jīng)過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位內(nèi)部控制根本就沒有得到執(zhí)行,則注冊(cè)會(huì)計(jì)師就可能放棄執(zhí)行這一程序,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行控制測(cè)試程序。
實(shí)質(zhì)性程序是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)是必須執(zhí)行的審計(jì)程序,通過實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)直接用于發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次是否存在重大錯(cuò)報(bào),也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)。
通過以上描述可以看出,區(qū)別三種審計(jì)程序的主要標(biāo)準(zhǔn)是看審計(jì)程序的目的,如果是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),則屬于風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序;如果是為了測(cè)試內(nèi)部控制的有效性,則屬于控制測(cè)試程序;如果是為了發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào),那么屬于實(shí)質(zhì)性程序。
實(shí)質(zhì)性程序包括細(xì)節(jié)測(cè)試,還包括實(shí)質(zhì)性的分析程序,所以實(shí)質(zhì)性程序不完全等同于細(xì)節(jié)測(cè)試。
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