2012注冊會計師《會計》股份支付難點梳理

　　股份支付：

　　1.為什么以權(quán)益結(jié)算的股份支付以授予日的公允價值計量，而以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付則要按等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值重新計量呢？

　　回復(fù)：可以從會計核算上去理解，以權(quán)益結(jié)算的股份支付，借方計入費用，貸方計入資本公積，兩方都不涉及資產(chǎn)和負(fù)債，也就不涉及到公允價值變動的處理，公允價值發(fā)生變化，直接引起的資產(chǎn)或負(fù)債發(fā)生變化，間接的將變化金額計入公允價值變動損益或資本公積，如果按照資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價值進(jìn)行重新計量，給人的感覺就是資本公積的價值發(fā)生變化，感覺不太合理。同時，對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，按照公允價值重新計量時，公允價值的變化會帶來負(fù)債的增加或減少，真實反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額。

　　2.條款和條件的有利修改（均需考慮修改的影響）

　?。?）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)按照權(quán)益工具公允價值的增加相應(yīng)地確認(rèn)取得服務(wù)的增加。

　　（2）如果修改增加了所授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)將增加的權(quán)益工具的公允價值相應(yīng)地確認(rèn)為取得服務(wù)的增加。

　　（3）如果企業(yè)按照有利于職工的方式修改可行權(quán)條件，如縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，應(yīng)當(dāng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　3.條款和條件的不利修改（只考慮減少數(shù)量的影響，其他不考慮）

　?。?）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的公允價值，企業(yè)應(yīng)當(dāng)繼續(xù)以權(quán)益工具在授予日的公允價值為基礎(chǔ)，確認(rèn)取得服務(wù)的金額，而不應(yīng)考慮權(quán)益工具公允價值的減少。

　　（2）如果修改減少了授予的權(quán)益工具的數(shù)量，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將減少部分作為已授予的權(quán)益工具的取消來進(jìn)行處理。

　?。?）如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權(quán)條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權(quán)條件時，不應(yīng)考慮修改后的可行權(quán)條件。

　　4.取消或結(jié)算

　　（1）將取消或結(jié)算作為加速可行權(quán)處理，立即確認(rèn)原本應(yīng)在剩余等待期內(nèi)確認(rèn)的金額。

　?。?）在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應(yīng)作為權(quán)益的回購處理，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

　?。?）如果向職工授予新的權(quán)益工具，并在新權(quán)益工具授予日認(rèn)定所授予的新權(quán)益工具是用于替代被取消的權(quán)益工具的，企業(yè)應(yīng)以與處理原權(quán)益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權(quán)益工具進(jìn)行處理。

　　5.企業(yè)如果回購其職工已可行權(quán)的權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)借記所有者權(quán)益，回購支付的金額高于該權(quán)益工具在回購日公允價值的部分，計入當(dāng)期費用。

　　6.授予日，不管是以權(quán)益結(jié)算還是以現(xiàn)金結(jié)算，都不做處理，除非授予即刻行權(quán)。

　　7.集團(tuán)股份支付的處理

　　（1）結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

　　（2）接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或授予本企業(yè)職工的是其本身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；接受服務(wù)企業(yè)具有結(jié)算義務(wù)且授予本企業(yè)職工的是企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

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