注冊會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識點(diǎn)：內(nèi)部控制五要素之控制環(huán)境

　　網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享注冊會(huì)計(jì)師考試科目里的重要知識點(diǎn)，希望對廣大考生學(xué)習(xí)注會(huì)有幫助。

　　一、定義

　　控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及治理層和管理層對內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識和措施。

　　二、對誠信和道德價(jià)值觀念的溝通與落實(shí)

　　三、對勝任能力的重視

　　1.勝任能力是指具備完成某一職位的工作所應(yīng)有的知識和能力。管理層對勝任能力的重視包括對于特定工作所需的勝任能力水平的設(shè)定，以及對達(dá)到該水平所必需的知識和能力的要求。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮主要管理人員和其他相關(guān)人員是否能夠勝任承擔(dān)的工作和職責(zé)。

　　2.注冊會(huì)計(jì)師在就被審計(jì)單位對勝任能力的重視情況進(jìn)行了解和評估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：

　?。?）財(cái)會(huì)人員以及信息管理人員是否具備與被審計(jì)單位業(yè)務(wù)性質(zhì)和復(fù)雜程度相稱的足夠的勝任能力和培訓(xùn)，在發(fā)生錯(cuò)誤時(shí)，是否通過調(diào)整人員或系統(tǒng)來加以處理；

　?。?）管理層是否配備足夠的財(cái)務(wù)人員以適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展和有關(guān)方面的需要；

　　（3）財(cái)務(wù)人員是否具備理解和運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所需的技能。

　　四、治理層的參與程度

　　1.被審計(jì)單位的控制環(huán)境在很大程度上受治理層的影響。

　?。?）董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)應(yīng)關(guān)注被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告，并監(jiān)督被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)政策以及內(nèi)部、外部的審計(jì)工作和結(jié)果。

　　（2）治理層的職責(zé)還包括監(jiān)督用于復(fù)核內(nèi)部控制有效性的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理，執(zhí)行是否有效。

　　2.治理層對控制環(huán)境影響的要素有：

　　（1）治理層相對于管理層的獨(dú)立性；

　?。?）成員的經(jīng)驗(yàn)和品德；

　?。?）參與被審計(jì)單位經(jīng)營的程度和收到的信息及其對經(jīng)營活動(dòng)的詳細(xì)檢查；

　　（4）治理層采取措施的適當(dāng)性；

　?。?）治理層所獲得的信息；

　?。?）管理層對治理層所提出問題的跟進(jìn)程度；

　?。?）治理層與內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會(huì)計(jì)師的互動(dòng)等。

　　五、管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格

　　1.在管理層以一個(gè)或少數(shù)幾個(gè)人為主時(shí)，管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格對內(nèi)部控制的影響尤為突出。

　　2.衡量管理層對內(nèi)部控制重視程度的重要標(biāo)準(zhǔn)，是管理層收到有關(guān)內(nèi)部控制缺陷及違規(guī)事件的報(bào)告時(shí)是否做出適當(dāng)反應(yīng)。

　　3.了解管理層的經(jīng)營風(fēng)格也很有必要，管理層的經(jīng)營風(fēng)格可以表明管理層所能接受的業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)。

　　4.注冊會(huì)計(jì)師對管理層的能力和誠信越有信心，就越有理由信賴管理層提供的信息和做出的解釋及聲明。相反，如果對管理層經(jīng)營風(fēng)格的了解加重了注冊會(huì)計(jì)師的懷疑，注冊會(huì)計(jì)師就會(huì)加大職業(yè)懷疑的程度，從而對管理層各種聲明產(chǎn)生疑問。

　　注冊會(huì)計(jì)師在了解和評估被審計(jì)單位管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格時(shí)，考慮的主要因素可能包括：

　　（1）管理層是否對內(nèi)部控制，包括信息技術(shù)的控制，給予了適當(dāng)?shù)年P(guān)注；

　　（2）管理層是否由一個(gè)或幾個(gè)人所控制，董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或類似機(jī)構(gòu)對其是否實(shí)施了有效監(jiān)督；

　?。?）管理層在承擔(dān)和監(jiān)控經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)方面是風(fēng)險(xiǎn)偏好者還是風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避者；

　?。?）管理層在選擇會(huì)計(jì)政策和做出會(huì)計(jì)估計(jì)時(shí)是傾向于激進(jìn)還是保守；

　?。?）管理層對于信息管理人員以及財(cái)會(huì)人員是否給予了適當(dāng)關(guān)注；

　?。?）對于重大的內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)事項(xiàng)，管理層是否征詢注冊會(huì)計(jì)師的意見，或者經(jīng)常在這些方面與注冊會(huì)計(jì)師存在不同意見。

　　六、組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責(zé)任的分配

　　1.注冊會(huì)計(jì)師對組織結(jié)構(gòu)的審查，有助于其確定被審計(jì)單位的職責(zé)劃分應(yīng)該達(dá)到何種程度，也有助于其評價(jià)被審計(jì)單位在這方面的不足會(huì)對整體審計(jì)策略產(chǎn)生的影響。

　　2.信息系統(tǒng)處理環(huán)境是注冊會(huì)計(jì)師對組織結(jié)構(gòu)及權(quán)責(zé)分配方法進(jìn)行審查的一個(gè)重要方面。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮信息系統(tǒng)職能部門的結(jié)構(gòu)安排是否明確了責(zé)任分配，授權(quán)和批準(zhǔn)系統(tǒng)變化的職責(zé)分配，以及是否明確程序開發(fā)、運(yùn)行及使用者之間的職責(zé)劃分。

　　3.注冊會(huì)計(jì)師在對被審計(jì)單位組織結(jié)構(gòu)和職權(quán)與責(zé)任的分配進(jìn)行了解和評估時(shí)，考慮的主要因素可能包括：

　　（1）在被審計(jì)單位內(nèi)部是否有明確的職責(zé)劃分，是否將業(yè)務(wù)授權(quán)、業(yè)務(wù)記錄、資產(chǎn)保管和維護(hù)，以及業(yè)務(wù)執(zhí)行的責(zé)任盡可能地分；

　?。?）數(shù)據(jù)的所有權(quán)劃分是否合理；

　?。?）是否已針對授權(quán)交易建立適當(dāng)?shù)恼吆统绦颉?/p>

　　七、人力資源政策與實(shí)務(wù)（了解）

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