注冊會計師考試《會計》核心考點精華：負債

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　　重要考點：以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債

　　金融負債在初始確認時分為：（1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；（2）其他金融負債。

　?。ㄒ唬┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債概述

　　以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債可進一步分為交易性金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　?。ǘ┮怨蕛r值計量且其變動計入當期損益的金融負債的會計處理

　　1.初始計量

　　企業(yè)初始確認交易性金融負債，應當按照公允價值計量。相關交易費用應當直接計入當期損益（投資收益）。

　　借：銀行存款等

　　    投資收益（交易費用）

　　    貸：交易性金融負債——成本

　　2.后續(xù)計量

　　（1）資產(chǎn)負債表日，按交易性金融負債的票面利率計算利息，借記“投資收益”科目，貸記“應付利息”科目。

　　借：投資收益

　　    貸：應付利息

　?。?）資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應當按照公允價值進行后續(xù)計量，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當計入當期損益（公允價值變動損益）。

　　借：交易性金融負債——公允價值變動

　　    貸：公允價值變動損益

　　或：

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：交易性金融負債——公允價值變動

　?。?）處置（償還）時：

　　借：交易性金融負債——成本

　　                  ——公允價值變動

　　    貸：銀行存款

　　        投資收益（或借方）

　　借：公允價值變動損益

　　    貸：投資收益

　　或：

　　借：投資收益

　　    貸：公允價值變動損益

　　重要考點：職工薪酬的確認和計量

　?。ㄒ唬┞毠ば匠甑膬?nèi)容

　　職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出，包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。企業(yè)提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。

　　職工薪酬包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼；（2）職工福利費；（3）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費（包括基本養(yǎng)老保險費和補充養(yǎng)老保險費）、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）住房公積金；（5）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇、以現(xiàn)金結算的股份支付也屬于職工薪酬；以權益工具結算的認股權也屬于職工薪酬。

　?。ǘ┞毠ば匠甑拇_認和計量

　　1.職工薪酬確認的原則

　　企業(yè)應當在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債，除因解除與職工的勞動關系給予的補償外，應當根據(jù)職工提供服務的受益對象，分別下列情況處理：

　?。?）應由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務負擔的職工薪酬，計入產(chǎn)品成本或勞務成本；

　?。?）應由在建工程、無形資產(chǎn)負擔的職工薪酬，計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本；

　　（3）上述兩項之外的其他職工薪酬，計入當期損益。

　　借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）

　　    制造費用（車間管理人員）

　　    管理費用（行政管理人員）

　　    銷售費用（銷售人員）

　　    在建工程（基建人員）

　　    研發(fā)支出（研發(fā)人員）

　　貸：應付職工薪酬——工資

　　                ——職工福利

　　                ——社會保險

　　                ——住房公積金

　　                ——工會經(jīng)費

　　                ——職工教育經(jīng)費等

　　2.職工薪酬的計量標準

　?。?）貨幣性職工薪酬

　　計量應付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應當按照國家規(guī)定的標準計提。沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計應付職工薪酬金額和應計入成本費用的薪酬金額。當期實際發(fā)生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬；當期實際發(fā)生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　（2）非貨幣性職工薪酬

　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值和相關稅費，計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。

　　借：生產(chǎn)成本

　　    管理費用

　　    在建工程

　　    研發(fā)支出等

　　    貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　    貸：主營業(yè)務收入

　　        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）

　　借：主營業(yè)務成本

　　    貸：庫存商品

　?、谄髽I(yè)以外購商品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應當按照該商品的公允價值和相關稅費（不確認為收入），計量應計入成本費用的職工薪酬。會計分錄如下：

　　1）決定發(fā)放非貨幣性福利

　　借：生產(chǎn)成本

　　    管理費用

　　    在建工程

　　    研發(fā)支出等

　　    貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　2）購買商品實際發(fā)放

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　    貸：銀行存款

　　③企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用、或租賃住房等資產(chǎn)供員工無償使用。企業(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應當根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。難以認定受益對象的非貨幣性職工薪酬，直接計入當期損益，并確認應付職工薪酬。

　　會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　    管理費用

　　    在建工程等

　　    貸：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　借：應付職工薪酬——非貨幣性福利

　　    貸：累計折舊

　　        銀行存款、其他應付款等

　　（3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務

　?、僖?guī)定了獲得商品或勞務后職工應提供服務年限

　　1）出售時：

　　借：銀行存款

　　    長期待攤費用

　　    貸：固定資產(chǎn)

　　2）每期攤銷時：

　　借：管理費用等

　　    貸：應付職工薪酬

　　借：應付職工薪酬

　　    貸：長期待攤費用

　?、谖匆?guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限

　　未規(guī)定獲得商品或勞務后職工應提供服務年限的（表示對職工過去服務的補貼）：計入當期損益。

　　（三）辭退福利（解除勞動關系補償）的確認和計量

　　1.辭退福利的涵義

　　職工薪酬準則規(guī)定的辭退福利包括兩方面的內(nèi)容：一是在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關系而給予的補償。二是在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。

　　2.辭退福利的確認

　　企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh，同時滿足下列條件的，應當確認因解除與職工的勞動關系給予補償而產(chǎn)生的預計負債，同時計入當期損益（管理費用）。

　　（1）企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關系計劃或提出自愿裁減建議，并即將實施；

　?。?）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關系計劃或裁減建議。

　　3.辭退福利的計量

　　實質性辭退工作在一年內(nèi)實施完畢、但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業(yè)應當選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率，以折現(xiàn)后的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額與實際應支付的辭退福利款項之間的差額，作為未確認融資費用，在以后各期實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。應付辭退福利款金額與其折現(xiàn)后金額相差不大的，也可以不予折現(xiàn)。

　?。?）確認因辭退福利產(chǎn)生的預計負債時

　　借：管理費用

　　    未確認融資費用

　　    貸：應付職工薪酬——辭退福利

　?。?）各期支付辭退福利款項時

　　借：應付職工薪酬——辭退福利

　　    貸：銀行存款

　　同時：

　　借：財務費用

　　    貸：未確認融資費用[（應付職工薪酬期初余額-未確認融資費用期初余額） ×實際利率]