注冊會計師考試《會計》核心考點精華：財務報告（二）

　　網校論壇學員精心為大家分享注冊會計師考試科目里的重要知識點，希望對廣大考生學習注會有幫助。

　　重要考點：現(xiàn)金流量表

　　考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、現(xiàn)金流量表的內容及結構

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表的內容

　　現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

　　現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

　　現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風險很小的投資。期限短，一般是指從購買日起三個月內到期?，F(xiàn)金等價物通常包括三個月內到期的債券投資等。權益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。企業(yè)應當根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價物的范圍，一經確定不得隨意變更。

　　（二）現(xiàn)金流量表的結構

　　現(xiàn)金流量表分為正表和補充資料兩部分。

　　二、現(xiàn)金流量表的填列方法

　　現(xiàn)金流量，是指某一段時間內企業(yè)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出數(shù)量，可以分為三類，即經營活動產生的現(xiàn)金流量、投資活動產生的現(xiàn)金流量和籌資活動產生的現(xiàn)金流量。

　?。ㄒ唬┙洜I活動產生的現(xiàn)金流量

　　經營活動，是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品或提供勞務、購買商品或接受勞務、收到返還的稅費、經營性租賃、支付工資、支付廣告費用、交納各項稅款等。

　?。ǘ┩顿Y活動產生的現(xiàn)金流量

　　投資活動，是指企業(yè)長期資產的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得和收回投資、購建和處置固定資產、購買和處置無形資產等。

　　（三）籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　籌資活動，是指導致企業(yè)資本及債務規(guī)模和構成發(fā)生變化的活動，包括發(fā)行股票或接受投入資本、分派現(xiàn)金股利、取得和償還銀行借款、發(fā)行和償還公司債券等。

　?。ㄋ模﹨R率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　?。ㄎ澹┈F(xiàn)金流量表補充資料

　　三、現(xiàn)金流量表的編制方法及程序

　?。ㄒ唬┲苯臃ê烷g接法

　　編制現(xiàn)金流量表時，列報經營活動現(xiàn)金流量的方法有兩種：一是直接法;一是間接法。

　?。ǘ┕ぷ鞯赘宸ā型賬戶法和分析填列法

　　企業(yè)可根據(jù)業(yè)務量的大小及復雜程度，選擇采用工作底稿法、T形賬戶法，或直接根據(jù)有關科目的記錄分析填列現(xiàn)金流量表。

　　四、現(xiàn)金流量表編制示例

　　現(xiàn)金流量表主表中各項目的確定，可通過以下途徑之一取得：

　?。?）根據(jù)本期發(fā)生的影響現(xiàn)金流量的經濟業(yè)務確定;

　　（2）調整法：根據(jù)本期發(fā)生的全部經濟業(yè)務，通過對利潤表和資產負債表中的全部項目進行調整編制現(xiàn)金流量表。

　?。ㄒ唬┈F(xiàn)金流量表正表各項目的確定

　　1.經營活動產生的現(xiàn)金流量

　?。?）銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金

　　“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務實際收到的現(xiàn)金（含銷售收入和應向購買者收取的增值稅稅額）。

　　主要包括：本期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，前期銷售商品和提供勞務本期收到的現(xiàn)金，本期預收的商品款和勞務款等，本期發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金應從銷售商品或提供勞務收入款項中扣除。與銷售商品、提供勞務有關的經濟業(yè)務主要涉及利潤表中的“營業(yè)收入”項目，資產負債表中的“應交稅費（銷項稅額部分）”項目、“應收賬款”項目、“應收票據(jù)”項目和“預收款項”項目等，通過對上述項目進行分析，則能夠計算確定銷售商品提供勞務收到的現(xiàn)金。

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金的計算公式為：

　　銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金=銷售商品、提供勞務產生的“收入和增值稅銷項稅額” + 應收賬款本期減少額（期初余額-期末余額）+應收票據(jù)本期減少額（期初余額-期末余額）+預收款項本期增加額（期末余額-期初余額）±特殊調整業(yè)務

　　2.投資活動產生的現(xiàn)金流量

　?。?）收回投資收到的現(xiàn)金

　　包括股權投資及債權投資，但不包括債權投資中的利息以及股權投資中收回的股利部分。

　?。?）取得投資收益收到的現(xiàn)金

　?。?）處置固定資產、無形資產和其他長期資產而收回的現(xiàn)金凈額

　　注意：如所收回的現(xiàn)金凈額為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　　（4）處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額，如本項目為負數(shù)，則在“支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項目反映。

　?。?）收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如收回購買股票和債券時支付的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　?。?）購建固定資產、無形資產和其他長期資產支付的現(xiàn)金

　　注意：不包括為購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產支付的租賃費。

　　（7）投資支付的現(xiàn)金

　?。?）取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　　（9）支付其他與投資活動有關的現(xiàn)金

　　如企業(yè)購買股票和債券時，實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息。

　　3.籌資活動產生的現(xiàn)金流量

　　（1）吸收投資收到的現(xiàn)金

　　（2）取得借款收到的現(xiàn)金

　?。?）收到其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　（4）償還債務支付的現(xiàn)金

　?。?）分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金

　?。?）支付其他與籌資活動有關的現(xiàn)金

　　4.匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響

　　匯率變動對現(xiàn)金的影響，指企業(yè)外幣現(xiàn)金流量及境外子公司的現(xiàn)金流量折算成記賬本幣時，所采用的是現(xiàn)金流量發(fā)生日的匯率或即期匯率的近似匯率，而現(xiàn)金流量表“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額”項目中外幣現(xiàn)金凈增加額是按資產負債表日的即期匯率折算。這兩者的差額即為匯率變動對現(xiàn)金的影響。

　　5.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額

　　6.期末現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物余額

　　重要考點：所有者權益變動表

　　考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　一、所有者權益變動表的內容及結構

　　所有者權益變動表應當反映構成所有者權益各組成部分當期的增減變動情況。當期損益、直接計入所有者權益的利得和損失，以及與所有者（或股東，下同）的資本交易導致的所有者權益的變動，應當分別列示：

　?。ㄒ唬﹥衾麧?/p>

　?。ǘ┢渌C合收益

　?。ㄈ嬚咦兏筒铄e更正的累積影響金額

　　（四）所有者投入資本和向所有者分配利潤等

　?。ㄎ澹┌凑找?guī)定提取的盈余公積

　?。嵤召Y本（或股本）、資本公積、盈余公積、未分配利潤的期初和期末余額及其調節(jié)情況。

　　二、所有者權益變動表的填列方法

　　三、所有者權益變動表編制示例

　　重要考點：關聯(lián)方披露

　　考頻：★★內容要求掌握，在腦子里形成印象，看到相關習題能有思路，不用刻意背誦。

　　（一）關聯(lián)方關系的認定

　　一方控制、共同控制另一方或對另一方施加重大影響，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制的，構成關聯(lián)方。關聯(lián)方關系則指有關聯(lián)的各方之間的關系。其中，控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。

　?。ǘ┎粯嫵申P聯(lián)方關系的情況

　　1.與該企業(yè)發(fā)生日常往來的資金提供者、公用事業(yè)部門、政府部門和機構，以及因與該企業(yè)發(fā)生大量交易而存在經濟依存關系的單個客戶、供應商、特許商、經銷商或代理商之間，不構成關聯(lián)方關系。

　　2.與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營者之間，通常不構成關聯(lián)方關系。

　　3.僅僅同受國家控制而不存在控制、共同控制或重大影響關系的企業(yè)，不構成關聯(lián)方關系。

　　4.受同一方重大影響的企業(yè)之間不構成關聯(lián)方。

　?。ㄈ╆P聯(lián)方交易的類型

　　（四）關聯(lián)方的披露

　　1.企業(yè)無論是否發(fā)生關聯(lián)方交易，均應當在附注中披露與該企業(yè)之間存在直接控制關系的母公司和子公司有關的信息。

　　2.企業(yè)與關聯(lián)方發(fā)生關聯(lián)方交易的，應當在附注中披露該關聯(lián)方關系的性質、交易類型及交易要素。

　　3.對外提供合并財務報表的，對于已經包括在合并范圍內各企業(yè)之間的交易不予披露。