2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：開(kāi)始資本化的條件

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　　以下三個(gè)條件同時(shí)具備時(shí)，因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：

　　（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生

　　資產(chǎn)支出只包括為購(gòu)建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。

　　支付現(xiàn)金是指用貨幣資金支付固定資產(chǎn)的購(gòu)建或建造支出。轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)是指將非現(xiàn)金資產(chǎn)用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建與安裝，如將企業(yè)自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于固定資產(chǎn)的購(gòu)建，或以企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于固定資產(chǎn)建造所需的物資等。承擔(dān)帶息債務(wù)是指因購(gòu)買(mǎi)工程用材料等而承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。例如，購(gòu)入工程物資用商業(yè)匯票結(jié)算，商業(yè)匯票的面值為1000萬(wàn)元，年利率為6%，期限為3個(gè)月。那么該項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生后計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為1000萬(wàn)元。如果購(gòu)入時(shí)的商業(yè)匯票為不帶息匯票，那么該業(yè)務(wù)計(jì)入資產(chǎn)支出的金額為0。

　　應(yīng)說(shuō)明的是，工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品，若生產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)生的成本及產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均已支付現(xiàn)金，則領(lǐng)用時(shí)發(fā)生的資產(chǎn)支出金額為產(chǎn)品成本和產(chǎn)品中材料的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和，而不是產(chǎn)品成本和領(lǐng)用產(chǎn)品時(shí)的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額之和（因?yàn)殇N(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額此時(shí)尚未支付）。銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的差額待實(shí)際繳納增值稅時(shí)才能算資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。

　　（2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　這一條件是指已經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建固定資產(chǎn)而專(zhuān)門(mén)借入款項(xiàng)或占用的一般借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)、輔助費(fèi)用或匯兌差額。例如企業(yè)以發(fā)行債券方式籌集資金來(lái)建造一項(xiàng)固定資產(chǎn)，此時(shí)債券本身可能還沒(méi)有開(kāi)始計(jì)息，但企業(yè)已經(jīng)為發(fā)行債券向承銷(xiāo)機(jī)構(gòu)支付了一筆承銷(xiāo)款，即發(fā)生了專(zhuān)門(mén)借款的輔助費(fèi)用，可以認(rèn)定為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生

　　（3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始

　　為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，主要是指資產(chǎn)的實(shí)體建造工作，也就是那些會(huì)改變固定資產(chǎn)或所生產(chǎn)產(chǎn)品狀態(tài)的活動(dòng)，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際建造等。但是，“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始”不包括僅僅持有資產(chǎn)，但沒(méi)有發(fā)生為改變資產(chǎn)狀態(tài)而進(jìn)行建造活動(dòng)的情況。如只購(gòu)置了建筑用地但未發(fā)生有關(guān)房屋建造活動(dòng)，這種情況就不包括在內(nèi)。

　　企業(yè)只有在同時(shí)滿足了上述三個(gè)條件的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開(kāi)始資本化，只要其中一個(gè)條件沒(méi)有滿足，借款費(fèi)用就不能開(kāi)始資本化。