注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》知識(shí)點(diǎn)：增值稅征收率

　　為了方便備戰(zhàn)2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試的學(xué)員，中華會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇學(xué)員精心為大家分享了注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各科目里的重要知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)廣大考生有幫助。

　?。?）小規(guī)模納稅人征收率使用的兩種情況：

　　情況一：法定征收率3%

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)一般適用于3%的征收率:.計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額/（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項(xiàng)】

　　（1）小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　?。?）應(yīng)開具普通發(fā)票，可由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：減按2%征收率征收

　　適用于：

　?。?）小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外，下同）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)；

　?。?）小規(guī)模納稅人銷售舊貨。

　　所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價(jià)值的貨物（含舊汽車、舊摩托車和舊游艇），但不包括自己使用過的物品。

　　計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×2%

　　【注意事項(xiàng)】

　　小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

　?。?）一般納稅人征收率使用的四種情況：

　　情況一：4%征收率減半征收

　　適用情況：

　　（1）一般納稅人銷售自己使用過的按規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)。

　　（2）一般納稅人銷售舊貨。

　　計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%÷2

　　【注意事項(xiàng)】應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　情況二：4%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?。?）寄售商店代銷寄售物品（包括居民個(gè)人寄售的物品在內(nèi)）

　　（2）典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　?。?）經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品

　　計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+4%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×4%

　　【注意事項(xiàng)】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況三：可選擇按3%征收率計(jì)稅（新增規(guī)定）

　　增值稅一般納稅人的藥品經(jīng)營企業(yè)銷售生物制品，可選擇簡易辦法按照生物制品銷售額和3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×3%

　　【注意事項(xiàng)】可自行開具增值稅專用發(fā)票

　　情況四：可選擇按6%征收率計(jì)稅

　　一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：

　?。?）縣級(jí)及縣級(jí)以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機(jī)容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位

　　（2）建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料

　?。?）以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含黏土實(shí)心磚、瓦）

　　（4）用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動(dòng)物毒素、人或動(dòng)物的血液或組織制成的生物制品

　?。?）自來水

　　（6）商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）

　　計(jì)稅公式：

　　銷售額=含稅銷售額÷（1+6%）

　　應(yīng)納稅額=銷售額×6%

　　【注意事項(xiàng)】

　?。?）可自行開具增值稅專用發(fā)票

　?。?）一般納稅人選擇簡易辦法計(jì)算繳納增值稅后，36個(gè)月內(nèi)不得變更

　　【試題鏈接】

　　【2009年？多選題】納稅人銷售下列特定貨物，按4%征收率計(jì)算繳納增值稅的有（   ）。

　　A.寄售商店代銷寄售物品

　　B.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品

　　C.生產(chǎn)銷售商品混凝土

　　D.銷售以自己采掘的砂、土生產(chǎn)的磚瓦

　　E.銷售生物制品

　　【答案】AB

　　【2013年試題準(zhǔn)備題？多選題】以下行為中，納稅人可自行開具或由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的有（   ）。

　　A.一般納稅人銷售自產(chǎn)建筑用的石料并選擇按照簡易征收辦法

　　B.典當(dāng)業(yè)的一般納稅人銷售死當(dāng)物品

　　C.一般納稅人銷售舊貨

　　D.小規(guī)模納稅人銷售舊貨

　　E.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)

　　【答案】AB

　　【例題？單選題】某舊機(jī)動(dòng)車交易公司2010年3月收購舊機(jī)動(dòng)車50輛，支付收購款350萬元；銷售舊機(jī)動(dòng)車60輛，取得銷售收入480萬元，同時(shí)協(xié)助客戶辦理車輛過戶手續(xù)，取得收入3萬元。2010年3月該舊機(jī)動(dòng)車交易公司應(yīng)納增值稅（   ）萬元。（2011年）

　　A.9.23   B.9.29   C.18.58   D.70.18

　　【答案】B

　　【解析】一般納稅人銷售舊貨按簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅。應(yīng)納增值稅=（480+3）÷（1+4%）×4%÷2=9.29（萬元）。

　　小結(jié)：

　　一般納稅人和小規(guī)模納稅人銷售使用過的物品

納稅人	銷售情形	稅務(wù)處理	計(jì)稅公式
一般納稅人	不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)	按簡易辦法：依4%征收率減半征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋4%）×4%÷2
	銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)	按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額在購進(jìn)當(dāng)期已抵扣	增值稅＝售價(jià)÷（1＋17%）×17%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品
小規(guī)模納稅人（除其他個(gè)人外）	銷售自己使用過的固定資產(chǎn)	減按2%征收率征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×2%
	銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品	按3%的征收率征收增值稅	增值稅＝售價(jià)÷（1＋3%）×3%