稅收相關法律學習之——行政法的基本原則和淵源

　　（一）行政法的基本原則

　　行政法的基本原則即行政法治原則，是貫穿于行政法中，指導行政法的制定與實施的根本準則，具有其他任何原則不能替代的作用。具體可分解為行政合法性原則、行政合理性原則、行政應急性原則。

　　1.行政合法性原則

　　行政合法性原則，是指行政權的存在、行使必須依據(jù)法律、符合法律，不得與法律相抵觸，簡稱合法性原則。合法性原則要求行政機關實施行政管理不僅應遵循憲法、法律，還要遵循行政法規(guī)、地方性法規(guī)、行政規(guī)章、自治條例和單行條例等，既要符合實體法，又要符合程序法。合法性原則主要包括兩個方面的內(nèi)容：

　?。?）行政權力的存在有法律依據(jù)。

　　（2）行政權力必須按照法定程序行使。

　　2.行政合理性原則

　　行政合理性原則，是指行政行為的內(nèi)容要客觀、適度、符合理性。其產(chǎn)生的主要原因是由于行政自由裁量權的存在。行政合理性原則，是行政合法原則的延伸。相對于傳統(tǒng)理論中的形式合法性原則來說，實際上也是一種實質(zhì)合法性原則。

　　合理性原則包括以下內(nèi)容：

　?。?）行政行為應符合立法目的；

　　（2）行政行為應建立在考慮相關因素的基礎上；

　　行政行為作出時涉及多種因素，合理的行政行為應當考慮到相關因素，不應該考慮與行政行為無關的因素；

　?。?）平等地適用法律規(guī)范，符合公正法則；即同等情況同等對待。

　?。?）符合自然規(guī)律和社會道德，符合人類理性和公平正義觀念。

　　3.行政應急性原則

　　應急性原則，是指在特殊的緊急情況下，出于國家安全、社會公共利益的需要，行政機關可以采取沒有明確法律依據(jù)的或與通常狀態(tài)下的法律規(guī)定相抵觸的措施。它是合法性原則的例外。但應急性原則并非排斥任何法律控制，不受任何限制的行政應急權力同樣是行政法治原則所不容許的。

　　一般而言，行政應急權力的行使應符合四個條件：一是存在明確無誤的緊急危險或危害；二是非法定機關不得行使應急權力，否則無效，除非事后經(jīng)有權機關作出特別決定予以追認；三是行政機關作出應急行為應接受有權機關的監(jiān)督，尤其是權力機關的監(jiān)督；四是應急性權力的行使應該適當，應將負面損害控制在最小的范圍內(nèi)。

　　【例題·多選題】行政應急權力的行使應符合的條件有（?。?br /> 　　A.存在明確無誤的緊急危險
　　B.應為法定機關行使
　　C.行政機關作出應急行為應接受有權機關的監(jiān)督
　　D.應急性權力的行使應該適當，應將負面損害控制在最小的范圍內(nèi)
　　E.應急權力的行使不受法律程序的控制
　　『正確答案』ABCD
　　『答案解析』本題的考點是行政應急性原則。一般而言，行政應急權力的行使應符合四個條件：一是存在明確無誤的緊急危險或危害；二是非法定機關不得行使應急權力，否則無效，除非事后經(jīng)有權機關作出特別決定予以追認；三是行政機關作出應急行為應接受有權機關的監(jiān)督，尤其是權力機關的監(jiān)督；四是應急性權力的行使應該適當，應將負面損害控制在最小的范圍內(nèi)。

　?。ǘ┬姓ǖ臏Y源

名　稱		制定機關	例舉（或備注）	效力層級
憲　法		全國人大		根本**，具有最高法律地位和法律效力
法　律	基本法律	全國人大	《行政訴訟法》《行政處罰法》、《企業(yè)所得稅法》	效力層級僅次于憲法，不得與憲法相沖突
	一般法律	全國人大常委會	《稅收征管法》《治安管理處罰法》《行政復議法》
行政法規(guī)		國務院制定	《增值稅暫行條例》《行政復議法實施條例》《稅收征收管理法實施細則》《增值稅暫行條例》	效力層級低于憲法和法律，高于行政規(guī)章和地方法規(guī)
行政規(guī)章	部門規(guī)章	國務院各部委、中國人民銀行、審計署和具有行政管理職能的直屬機構制定	《海關行政處罰聽證辦法》《稅務行政復議規(guī)則》
	地方規(guī)章	各省、自治區(qū)、直轄市人民政府，省、自治區(qū)人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市以及經(jīng)濟特區(qū)市的人民政府制定
地方性法規(guī)		由省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務委員會，省、自治區(qū)人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市以及經(jīng)濟特區(qū)市的人民代表大會及其常務委員會制定
民族自治條例、單行條例		民族自治地方權力機關制定	自治區(qū)的自治條例和單行條例，報全國人大常委會批準后生效；自治州、自治縣的自治條例和單行條例，報省或自治區(qū)人大常委會批準后生效，并報全國人大常委會和國務院備案
其他淵源			國際條約國際協(xié)定以及行政機關發(fā)布的規(guī)范性文件

　　【例題·單選題】作為行政法淵源的法律包括基本法律和一般法律，其中（　）屬于基本法律。（2007年）
　　A.《行政許可法》
　　B.《行政處罰法》
　　C.《稅收征收管理法》
　　D.《治安管理處罰法》
　　『正確答案』B
　　『答案解析』本題考核點是行政法淵源中基本法律和一般法律的分類?！缎姓V訟法》、《行政處罰法》，《企業(yè)所得稅法》屬于基本法律，《行政復議法》、《行政許可法》、《稅收征管法》、《治安管理處罰法》屬于一般法律。

　　【例題·多選題】根據(jù)行政法的淵源理論，（?。儆谛姓ㄒ?guī)。（2008年）
　　A.《行政執(zhí)法機關移送涉嫌犯罪案件規(guī)定》
　　B.《稅務行政處罰聽證程序實施辦法》
　　C.《企業(yè)所得稅法實施條例》
　　D.《行政復議法實施條例》
　　E.《海關行政處罰實施條例》
　　『正確答案』ACDE
　　『答案解析』本題考核行政法規(guī)。行政法規(guī)是國務院根據(jù)憲法和法律制定的規(guī)范性文件。選項B的制定主體是國家稅務總局，屬于部門規(guī)章。

　　【例題·多選題】根據(jù)我國行政法理論和法律規(guī)定，有權制定行政規(guī)章的主體有（?。?。（2009年）
　　A.交通運輸部
　　B.國家人口和計劃生育委員會
　　C.人力資源與社會保障部
　　D.國務院辦公廳
　　E.海關總署
　　『正確答案』ABCE
　　『答案解析』本題考核行政規(guī)章的制定主體。行政規(guī)章分為部門規(guī)章和地方規(guī)章。部門規(guī)章是由國務院各部委、中國人民銀行、審計署和具有行政管理職能的直屬機構制定的。

　　地方規(guī)章是由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府和省、自治區(qū)人民政府所在地的市和國務院批準的較大的市以及經(jīng)濟特區(qū)市的人民政府制定的。

　　國務院辦公廳是國務院組成機構，不具有行政主體資格，無權制定行政規(guī)章。

　　2.行政法淵源中效力沖突的解決方式：

　?。?）法律之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，由全國人大常委會裁決。

　?。?）行政法規(guī)之間對同一事項的新的一般規(guī)定與舊的特別規(guī)定不一致，由國務院裁決。

　?。?）授權制定的法規(guī)與法律規(guī)定不一致，由全國人大常委會裁決。

　?。?）國務院部門規(guī)章（國務院部委制定）與地方性法規(guī)（地方人大制定）之間對同一事項的規(guī)定不一致，由國務院提出意見，國務院認為應當適用地方性法規(guī)的，應當決定在該地方適用地方性法規(guī)的規(guī)定；認為應當適用部門規(guī)章的，應當提請全國人大常委會裁決。
　?。?）各部門規(guī)章之間、各部門規(guī)章與地方政府規(guī)章之間具有同等效力，它們對同一事項的規(guī)定不一致時，由國務院裁決。
　　

　　【例題·單選題】國務院部門規(guī)章與地方性法規(guī)之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由（?。┨岢鲆庖姟＃?006年）
　　A.地方人大常委會
　　B.全國人大常委會
　　C.最高人民法院
　　D.國務院
　　『正確答案』D
　　『答案解析』本題考核點是部門規(guī)章與地方性法規(guī)之間的效力等級關系?！读⒎ǚā芬?guī)定：地方性法規(guī)與部門規(guī)章之間對同一事項的規(guī)定不一致，不能確定如何適用時，由國務院提出意見。選項D正確。