2013注稅《稅法二》預(yù)學(xué)習(xí)：應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　一、工資、薪金所得的計(jì)稅方法：

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元（注：從2011年9月1日由2000調(diào)整至3500，下同）

　?。ǘp除費(fèi)用的具體規(guī)定

　　1.附加減除費(fèi)用適用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)（僅對(duì)工資薪金稅目適用）

　?。?）附加減除費(fèi)用的范圍：

　　A.在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作取得工資、薪金所得的外籍人員；

　　B.應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)中工作取得工資、薪金所得的外籍專家；

　　C.在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

　　D.包括華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

　　E.財(cái)政部確定的其他人員

　?。?）附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。每月工資、薪金所得減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元，共計(jì)4800元。

　?。?）計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額＝月工資薪金收入－3500元－1300元

　　2.雇傭和派遣單位分別支付工資、薪金的費(fèi)用扣除

　　在外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國駐華機(jī)構(gòu)工作的中方人員取得的工資、薪金收入，凡是由雇傭單位和派遣單位分別支付的，只由雇傭單位在支付工資、薪金時(shí)按稅法規(guī)定減除費(fèi)用，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅；派遣單位支付的工資、薪金不再減除費(fèi)用，以支付金額直接確定適用稅率，計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。納稅義務(wù)人，應(yīng)持兩處支付單位提供的原始明細(xì)工資、薪金單（書）和完稅憑證原件，選擇并固定到一地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)每月工資、薪金收入，匯算清繳其工資、薪金收入的個(gè)人所得稅，多退少補(bǔ)。

　　可以提供有效合同或有關(guān)憑證，能夠證明其工資、薪金所得的一部分按有關(guān)規(guī)定上交派遣（介紹）單位的，可以扣除其實(shí)際上交的部分，按其余額計(jì)征個(gè)人所得稅。

　　3.境內(nèi)、境外分別取得工資、薪金所得的費(fèi)用扣除

　　能夠提供證明文件：屬于分別來源于境內(nèi)、境外的所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用計(jì)算稅額。

　　不能夠提供證明文件：任職、受雇、履約在境內(nèi)的，為境內(nèi)所得，任職、受雇、履約在境外的，為境外所得。

　　4.特定行業(yè)職工取得的工資、薪金所得的計(jì)稅問題。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的職工取得的工資、薪金所得，可按月預(yù)繳，年度終了后30日內(nèi)，合計(jì)其全年工資、薪金所得，再按12個(gè)月平均并計(jì)算實(shí)際應(yīng)納的稅款，多退少補(bǔ)。其公式為：

　　應(yīng)納所得稅額＝[（全年工資、薪金收入÷12－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）×稅率－速算扣除數(shù)]×12

　　遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船員用于集體用餐的伙食費(fèi)補(bǔ)貼不計(jì)入每月的工資、薪金收入，同時(shí)可以適用附加減除的標(biāo)準(zhǔn)。

　　5.個(gè)人取得公務(wù)交通、通訊補(bǔ)貼收入的扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車、通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月“工資、薪金”所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份“工資薪金”所得合并征稅。

　　（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算方法

　　1.一般計(jì)算方法

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　或＝（每月收入額－3500或4800元）×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　2.雇主為其雇員負(fù)擔(dān)個(gè)人所得稅額的計(jì)算

　　將納稅人的不含稅收入換算為應(yīng)納稅所得額，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額，具體包括以下三種情況處理：

　?。?）雇主全額為雇員負(fù)擔(dān)稅款。

　?、?應(yīng)納稅所得額＝（不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)）÷（1－稅率）

　　② 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　注：①中的稅率，用“不含稅收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)”后的余額查表中不含稅率級(jí)距對(duì)應(yīng)的稅率，②中的稅率，正常方法下的稅率。

　?。?）雇主為其雇員負(fù)擔(dān)部分稅款。

　　分為定額負(fù)擔(dān)和定率負(fù)擔(dān)稅款兩種情形。

　　第一種：雇主為其雇員定額負(fù)擔(dān)部分稅款的，應(yīng)將雇員取得的工資、薪金所得換算成應(yīng)納稅所得額后，計(jì)算單位應(yīng)當(dāng)代扣代繳的稅款。

　?、?應(yīng)納稅所得額＝雇員所得的工資＋雇主代雇員負(fù)擔(dān)的稅款－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　② 應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　第二種：雇主為其雇員定率負(fù)擔(dān)部分稅款，是指雇主為雇員負(fù)擔(dān)一定比例的工資應(yīng)納的稅款或負(fù)擔(dān)一定比例的實(shí)際應(yīng)納稅款。

　　應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)－速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例）÷（1－稅率×負(fù)擔(dān)比例）

　　應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)

　　3.個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等應(yīng)納個(gè)人所得稅的計(jì)算

　　一次性獎(jiǎng)金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

　　納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

　?。?）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

　　（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按上述第1條確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

　?、偃绻蛦T當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)

　?、谌绻蛦T當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

　　應(yīng)納稅額＝（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金－雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率－

　　速算扣除數(shù)

　　注意：

　　A.在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

　　B.雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

　　4.將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金換算為應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法

　　（1）按照不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，查找相應(yīng)適用稅率A和速算扣除數(shù)A；

　?。?）含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入＝（不含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入－速算扣除數(shù)A）÷（1－適用稅率A）；

　?。?）按含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12的商數(shù)，重新查找適用稅率B和速算扣除數(shù)B；

　?。?）應(yīng)納稅額＝含稅的全年一次性獎(jiǎng)金收入×適用稅率B－速算扣除數(shù)B.

　?。?）如果納稅人取得不含稅全年一次性獎(jiǎng)金收入的當(dāng)月工資薪金所得，低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)先將不含稅全年一次性獎(jiǎng)金減去當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定費(fèi)用扣除額的差額部分后，再按照上述規(guī)定處理。

　　（6）根據(jù)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)所得稅的納稅人、個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)、個(gè)體工商戶為個(gè)人支付的個(gè)人所得稅款，不得在所得稅前扣除。

　　5.雙薪計(jì)稅方法：（新）

　　機(jī)關(guān)：按全年一次性獎(jiǎng)金處理；企業(yè)：有雙薪也有全年一次性獎(jiǎng)金，合并為全年一次性獎(jiǎng)金，否則并入當(dāng)月工資。

　　6.個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得一次性補(bǔ)償收入征稅問題

　?。?）職工從破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

　　（2）個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過3倍數(shù)額部分，視為一次取得數(shù)月工資、薪金收入，以超過部分除以個(gè)人工作年限（超過12年按12年計(jì)算），以商數(shù)作為月工資、薪金收入計(jì)算個(gè)人所得稅。

　?。?）個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

　　7.提前退休取得一次性補(bǔ)償收入的個(gè)稅處理：（新）

　　一、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

　　二、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：

　　應(yīng)納稅額＝{〔（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)〕×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)

　　8.對(duì)無住所個(gè)人不同納稅義務(wù)計(jì)算應(yīng)納稅額的適用公式

　　計(jì)算公式：

　　1.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　2.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)

　　3.應(yīng)納稅額＝（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)）×（1－當(dāng)月境外支付工資/當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額×當(dāng)月境外工作天數(shù)/當(dāng)月天數(shù)）

　　二、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得的計(jì)稅方法：

　?。ㄒ唬?yīng)納稅所得額＝收入總額－（成本＋費(fèi)用＋損失＋準(zhǔn)予扣除的稅金）-規(guī)定的費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.準(zhǔn)予在所得稅前列支的其他項(xiàng)目及列支標(biāo)準(zhǔn)

　?。?）借款利息。

　?。?）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、運(yùn)輸保險(xiǎn)。

　?。?）與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的修理費(fèi)用可以據(jù)實(shí)扣除。修理費(fèi)用不均衡或數(shù)額較大的，應(yīng)分期扣除。

　　（4）繳納的工商管理費(fèi)、個(gè)體勞動(dòng)者協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)、攤位費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額扣除。其他規(guī)費(fèi)，扣除項(xiàng)目和標(biāo)準(zhǔn)由省一級(jí)地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。

　　（5）租入固定資產(chǎn)支付的租金：（融資租賃和經(jīng)營租賃）。

　　（6）研究開發(fā)的費(fèi)用，以及研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購置的單臺(tái)價(jià)值在5萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購置費(fèi)。超出上述標(biāo)準(zhǔn)和范圍的，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期扣除。

　?。?）凈損失。

　?。?）匯兌損益。

　?。?）無法收回的應(yīng)收賬款。

　?。?0）從業(yè)人員實(shí)際支付的合理的工資、薪金據(jù)實(shí)扣除，個(gè)體工商戶業(yè)主的必要費(fèi)用，從2011年9月1日起扣除標(biāo)準(zhǔn)為3500元/月。

　?。?1）撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、發(fā)生的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。

　?。?2）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用。

　?。?3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。

　?。?4）公益捐贈(zèng)：應(yīng)納稅所得額30％的部分據(jù)實(shí)扣除。

　?。?5）家庭生活混用的費(fèi)用，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定分?jǐn)偙壤?，?jù)此計(jì)算確定的屬于生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

　?。?6）經(jīng)申報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，允許用下一年度的經(jīng)營所得彌補(bǔ)，下一年度所得不足彌補(bǔ)的，允許逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長(zhǎng)不得超過5年。

　?。?7）低值易耗品支出原則上一次攤銷，但一次性購入價(jià)值較大應(yīng)分期攤銷。

　　2.不得在所得稅前列支的項(xiàng)目

　?。?）資本性支出；

　?。?）被沒收的財(cái)物、支付的罰款；

　?。?）繳納的個(gè)人所得稅、稅收滯納金、罰金和罰款；

　?。?）各種贊助支出；

　?。?）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?

　?。?）分配給投資者的股利；

　　（7）用于個(gè)人和家庭的支出；

　　（8）個(gè)體工商戶業(yè)主的工資支出；

　　（9）與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的其他支出；

　　（10）國家稅務(wù)總局規(guī)定不準(zhǔn)扣除的其他支出。

　　3.費(fèi)用減除標(biāo)準(zhǔn)：費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為2000/月（從2011年9月1日起為3500/月）。

　　（二）資產(chǎn)的稅務(wù)處理

　　需要關(guān)注的幾點(diǎn)：（建議和企業(yè)所得稅對(duì)比記憶）

　　1.個(gè)體工商業(yè)戶的固定資產(chǎn)是指在生產(chǎn)經(jīng)營中使用的、期限超過一年且單位價(jià)值在1000元以上的房屋，建筑物、機(jī)器、設(shè)備、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工器具等。

　　2.預(yù)計(jì)凈殘值5％ .

　　3.固定資產(chǎn)的折舊年限。稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊最短年限分別為：房屋、建筑物為20年；輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和輪船以外的運(yùn)輸工具，以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等為5年。特殊原因需要縮短折舊年限的須報(bào)經(jīng)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。

　　4.遞延資產(chǎn)：5年。

　?。ㄈ﹤€(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得項(xiàng)目應(yīng)納稅額的過渡性計(jì)算問題（新）

　　前8個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改前的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×8/12

　　后4個(gè)月應(yīng)納稅額=（全年應(yīng)納稅所得額×稅法修改后的對(duì)應(yīng)稅率-速算扣除數(shù)）×4/12

　　全年應(yīng)納稅額=前8個(gè)月應(yīng)納稅額+后4個(gè)月應(yīng)納稅額

　　納稅人應(yīng)在年度終了后的3個(gè)月內(nèi)，按照上述方法計(jì)算2011年度應(yīng)納稅額，進(jìn)行匯算清繳。