注冊(cè)稅務(wù)師考試知識(shí)點(diǎn)分享：企業(yè)所得稅?？嫉募{稅調(diào)整和限扣比例

　　為了方便備戰(zhàn)2013年注冊(cè)稅務(wù)師考試的學(xué)員，正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校將論壇中注冊(cè)稅務(wù)師版塊學(xué)員們分享的經(jīng)典知識(shí)點(diǎn)進(jìn)行了整理，希望對(duì)廣大考生有所幫助，祝大家夢(mèng)想成真！

　　現(xiàn)在正值企業(yè)所得稅匯算清繳日期的結(jié)束，相信很多財(cái)務(wù)人員正在為此事忙碌著。加上在注稅考試中企業(yè)所得稅是重頭戲，每年必考！

　　特意總結(jié)了一下企業(yè)所得稅常用到的扣除項(xiàng)目中納稅調(diào)整項(xiàng)目和限扣比例（暫時(shí)以我認(rèn)為的出題頻率和日常涉及頻率排序），僅供大家參考：

　　1、業(yè)務(wù)招待費(fèi)（比例：60%和5‰孰小原則）：

　?。?）按孰小原則扣除——發(fā)生額的60%與當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰中較小的一方扣除。

　?。?）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實(shí)際發(fā)生額的60%計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　注意：銷售（營(yíng)業(yè)）收入——包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營(yíng)業(yè)外收入。

　　2、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（比例：15%）

　　（1）一般企業(yè)：不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除

　　（2）自2011年1月1日起至2015年12月31日止：化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）：30%

　?。?）煙草企業(yè)的煙草廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，一律不得在稅前扣除。

　?。?）企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實(shí)際發(fā)生額計(jì)入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　?。?）計(jì)算扣除的基數(shù)：銷售（營(yíng)業(yè)）收入（同業(yè)務(wù)招待費(fèi)）

　?。?）企業(yè)申報(bào)扣除的廣告費(fèi)支出應(yīng)與贊助支出嚴(yán)格區(qū)分。

　　廣告是通過(guò)工商部門批準(zhǔn)的專門機(jī)構(gòu)制作的；已實(shí)際支付費(fèi)用，并已取得相應(yīng)發(fā)票；通過(guò)一定的媒體傳播。

　?。?）屬于會(huì)計(jì)與稅法的暫時(shí)性差異，可能出現(xiàn)納稅調(diào)增，也可能出現(xiàn)納稅調(diào)減。

　　3、公益性捐贈(zèng)（比例：12%）

　?。?）注意公益性捐贈(zèng)的范圍——不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除；

　　企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。

　　（2）納稅人向受贈(zèng)人的直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；

　?。?）超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除：計(jì)算基數(shù)為年度利潤(rùn)總額12%

　?。?）企業(yè)將自產(chǎn)貨物用于捐贈(zèng)，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。

　　4、資產(chǎn)損失（相對(duì)復(fù)雜獨(dú)立，可以單獨(dú)考簡(jiǎn)答題，也可以在綜合題中出現(xiàn)，單多選就更不用說(shuō)了）

　　（1）稅前允許扣除的是凈損失

　?。?）注意資產(chǎn)損失的范圍

　　（3）資產(chǎn)損失稅前扣除年度

	一般規(guī)定	特殊規(guī)定
實(shí)際資產(chǎn)損失	應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除	以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當(dāng)年稅前扣除的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)說(shuō)明并進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)扣除	準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過(guò)五年
法定資產(chǎn)損失	應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除		應(yīng)在申報(bào)年度扣除

　　（4）資產(chǎn)損失稅前扣除的方法

　　1.清單申報(bào)

　　企業(yè)可按會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳?。具體包括以下方面：

　　企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；

　　企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；

　　企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；

　　企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；

　　企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。

　　2.專項(xiàng)申報(bào)

　　企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)（或逐筆）報(bào)送申請(qǐng)報(bào)告，同時(shí)附送會(huì)計(jì)核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。

　?。?）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

　　企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。

　?。?）壞賬損失的稅前扣除

　　企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：

　　相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說(shuō)明；

　　屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；

　　屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書(shū)或裁決書(shū)或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書(shū)，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書(shū)；

　　屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照證明；

　　屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對(duì)債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；

　　屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說(shuō)明；

　　屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力而無(wú)法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說(shuō)明以及放棄債權(quán)申明。

　　企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項(xiàng)在會(huì)計(jì)上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過(guò)五萬(wàn)或者不超過(guò)企業(yè)年度收入總額萬(wàn)分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會(huì)計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說(shuō)明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。

　　5、借款費(fèi)用（無(wú)比例。注意：不超過(guò)金融機(jī)構(gòu)同期貸款利率）

　?。?）加息、罰息允許在稅前扣除

　　（2）資本化和費(fèi)用化問(wèn)題（符合資本化條件的利息應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，不得在稅前扣除。）

　?。?）限額扣除的規(guī)定

　?。?）資本的利息不能在稅前扣除（注意小計(jì)算）

　　凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　6、工資、薪金支出（無(wú)比例：注意合理）

　　注意：“應(yīng)付職工薪酬”核算的范圍與稅前扣除的工資薪金范圍不同

　　7、職工福利費(fèi)（比例：14%）、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)（比例2%）和職工教育經(jīng)費(fèi)（比例：一般企業(yè)2.5%，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)扣除）

　　注意：三費(fèi)計(jì)算基數(shù)為可在稅前扣除的工資薪金，稅前不得扣除的工資薪金不得作為計(jì)算福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的基數(shù)。

　　（1）職工福利費(fèi)

　　須單設(shè)賬冊(cè)準(zhǔn)確核算，沒(méi)有單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令限期改正。逾期不改的，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行合理的核定。企業(yè)給職工發(fā)放的“年貨”、“過(guò)節(jié)費(fèi)”、節(jié)假日物資及組織職工旅游支出不屬于職工福利費(fèi)的列支范圍。

　　（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　（3）除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除——暫時(shí)性差異；

　　經(jīng)過(guò)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)性服務(wù)企業(yè)、動(dòng)漫企業(yè)、中關(guān)村示范區(qū)科技創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予扣除——暫時(shí)性差異；

　　軟件生產(chǎn)企業(yè)、集成電路設(shè)計(jì)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　注意：三費(fèi)只有發(fā)生的才可以扣除，計(jì)提的不允許扣除。

　　8、傭金和手續(xù)費(fèi)（一般企業(yè)5%；財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)15%；人身保險(xiǎn)10%，注意除向個(gè)人外必須轉(zhuǎn)賬支付）

　?。?）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過(guò)以下規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，不得扣除。

類型	比例
保險(xiǎn)企業(yè)	財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)：15% 人身保險(xiǎn)企業(yè)：10%
其他企業(yè)	按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計(jì)算限額

　?。?）企業(yè)向具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)支付的傭金和手續(xù)費(fèi)，必須轉(zhuǎn)賬支付；向個(gè)人支付的，可以以現(xiàn)金方式，但需要有合法的憑證。

　?。?）企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。

　　（4）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計(jì)入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場(chǎng)費(fèi)等費(fèi)用。

　?。?）企業(yè)已計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)通過(guò)折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。

　?。?）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，應(yīng)如實(shí)入賬。