注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》復(fù)習(xí)：所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

第九章 收入、費(fèi)用和利潤(rùn)

　　知識(shí)點(diǎn)六、所得稅的確認(rèn)和計(jì)量

　?。ㄒ唬┻f延所得稅資產(chǎn)及負(fù)債的確認(rèn)

　　1.遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)

　　資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異的，在估計(jì)未來(lái)期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　?。?）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)，應(yīng)以未來(lái)期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限。

　?。?）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。

　?。?）企業(yè)合并中，按照會(huì)計(jì)規(guī)定確定的合并中取得的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成的可抵扣暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)等。

　　購(gòu)買方取得被購(gòu)買方的可抵扣暫時(shí)性差異，在購(gòu)買日不符合遞延所得稅資產(chǎn)確認(rèn)條件的，不應(yīng)予以確認(rèn)。購(gòu)買日后12個(gè)月內(nèi)如取得新的或進(jìn)一步的信息表明購(gòu)買日的相關(guān)情況已經(jīng)存在，預(yù)期被購(gòu)買方在購(gòu)買日可抵扣暫時(shí)性差異帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)減少商譽(yù)。商譽(yù)不足沖減的，差額部分確認(rèn)為當(dāng)期損益。除上述情況以外，確認(rèn)與企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。?）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。如可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　2.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

　　除企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對(duì)于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。除直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時(shí)，應(yīng)增加利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。

　　3.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表目，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)根據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。

　　企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額＝可抵扣暫時(shí)性差異×未來(lái)期間適用的所得稅稅率

　　遞延所得稅負(fù)債的期末余額＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×未來(lái)期間適用的所得稅稅率

　　【教師補(bǔ)充】適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。

　?。ǘ┧枚愘M(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

　　1.所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中：

　?。?）當(dāng)期所得稅（應(yīng)交所得稅）＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率（即企業(yè)匯算的應(yīng)交所得稅的總額）

　　應(yīng)納稅所得額＝稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額

　　（2）遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）

　　2.遞延所得稅的確認(rèn)

　　一般情況下 → 利潤(rùn)表（所得稅費(fèi)用）

　　企業(yè)合并 → 調(diào)整商譽(yù)

　　確認(rèn)時(shí)計(jì)入權(quán)益的交易 → 計(jì)入權(quán)益

　　3.對(duì)計(jì)入利潤(rùn)表的所得稅費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理

　?。?）首先確定本期應(yīng)交所得稅

　　應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率＝（稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)＋納稅調(diào)整增加額－納稅調(diào)整減少額）×所得稅稅率

　　（2）確認(rèn)本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝期末遞延所得稅資產(chǎn)的余額－期初遞延所得稅資產(chǎn)的余額

　　大于O，表示資產(chǎn)增加，在借方；小于0，表示資產(chǎn)減少，在貸方。

　?。?）確認(rèn)本期遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額

　　遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝期末遞延所得稅負(fù)債的余額－期初遞延所得稅負(fù)債的余額

　　大于O，表示負(fù)債增加，在貸方；小于0，表示負(fù)債減少，在借方。

　?。?）計(jì)算本期的所得稅費(fèi)用

　　本期所得稅費(fèi)用＝本期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額－本期遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　所得稅費(fèi)用

　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債

　　4.對(duì)于如可供出售金融資產(chǎn)等由于交易計(jì)入資本公積而產(chǎn)生的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)的暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額時(shí)，直接計(jì)入“資本公積”。

　　借：資本公積

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債

　　或者，

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：資本公積

　　5.非同一控制下企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同

　?。?）形成可抵扣暫時(shí)性差異的，如果滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)；

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)

　　　　貸：商譽(yù)

　?。?）形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，應(yīng)于購(gòu)買日根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整商譽(yù)

　　借：商譽(yù)

　　　　貸：遞延所得稅負(fù)債