高會(huì)考點(diǎn)精解：套期保值的會(huì)計(jì)分類(lèi)

含義、特點(diǎn)

業(yè)務(wù)

1、公允價(jià)值套期

是指對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、確定的承諾或者上述兩者中的一部分的公允價(jià)值變動(dòng)所進(jìn)行的套期。
特點(diǎn)：已經(jīng)存在的資產(chǎn)、負(fù)債的套期
已經(jīng)確定的承諾的套期

1.某企業(yè)對(duì)承擔(dān)的固定利率負(fù)債（借款、應(yīng)付債券）的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)（利率變動(dòng)）進(jìn)行套期。
2.航空公司簽訂了一項(xiàng)3個(gè)月后以固定外幣金額購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)的合同(未確認(rèn)的確定承諾)，為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。
3.電力公司簽訂了一項(xiàng)6個(gè)月后以固定價(jià)格購(gòu)買(mǎi)煤炭的合同(未確認(rèn)的確定承諾)，為規(guī)避價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)該確定承諾的價(jià)格變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。

2、現(xiàn)金流量套期

是指已經(jīng)確認(rèn)的資產(chǎn)和負(fù)債、預(yù)期很可能發(fā)生的交易或者其中的一部分的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的套期。
特點(diǎn)：注重預(yù)期交易對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的影響

1.企業(yè)對(duì)承擔(dān)的浮動(dòng)利率債務(wù)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。
2.航空公司為規(guī)避3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與購(gòu)買(mǎi)飛機(jī)相關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。
3.商業(yè)銀行對(duì)3個(gè)月后預(yù)期很可能發(fā)生的與可供出售金融資產(chǎn)處置相關(guān)的現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行套期。

3、境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期

是指對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期。
特點(diǎn)：外匯風(fēng)險(xiǎn)套期

1．境外經(jīng)營(yíng)凈投資，是指企業(yè)在境外經(jīng)營(yíng)凈資產(chǎn)中的權(quán)益份額；
2．企業(yè)既無(wú)計(jì)劃也無(wú)可能于可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)期間結(jié)算的長(zhǎng)期外幣貨幣性應(yīng)收項(xiàng)目(含貸款)，應(yīng)當(dāng)視同境外經(jīng)營(yíng)凈投資的組成部分。
【注】因銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)等形成的期限較短的應(yīng)收賬款不構(gòu)成境外經(jīng)營(yíng)凈投資。

對(duì)確定承諾的外匯風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行的套期，企業(yè)可以作為現(xiàn)金流量套期或公允價(jià)值套期。