2013高級會計師考試輔導：股權激勵計劃條款的修改

　　通常情況下，股份支付協(xié)議生效后，不應對其條款和條件隨意修改。但在某些情況下，可能需要修改授予權益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件。

　　1、會計處理原則：無論已授予的權益工具的條款和條件如何修改，甚至取消權益工具的授予或結(jié)算該權益工具，企業(yè)都應至少確認按照所授予的權益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應服務，除非因不能滿足權益工具的可行權條件（除市場條件外）而無法可行權

　　2、會計處理方法

　　（1）條款和條件的有利修改：增加的獲取服務的公允價值。

　　條款和條件的有利修改指，提高了“權益工具的公允價值”或增加了“權益工具的數(shù)量”，從而導致權益工具公允價值總額的增加。

　?、偬岣吡?ldquo;權益工具的公允價值”

　　如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負債表日，按照修改后的權益工具公允價值確認服務的金額。

　　如果修改發(fā)生在可行權日之后，企業(yè)應當立即確認權益工具公允價值的增加。

　　如果股份支付協(xié)議要求職工只有先完成更長期間的服務才能取得修改后的權益工具，則企業(yè)應在整個等待期內(nèi)確認權益工具公允價值的增加。

　?、谠黾恿怂谟璧臋嘁婀ぞ叩臄?shù)量如果修改發(fā)生在等待期內(nèi)，自修改日起，在每個資產(chǎn)負債表日，按照修改后的權益工具數(shù)量確認服務的金額。

　　【注意】如果企業(yè)采用縮短等待期、變更或取消業(yè)績條件（而非市場條件）的有利修改，企業(yè)在處理可行權條件時，應當考慮修改后的可行權條件

　?。?）條款和條件的不利修改：繼續(xù)對取得的服務進行會計處理，如同該變更從未發(fā)生，除非企業(yè)取消了部分或全部已授予的權益工具。

　?、傩薷臏p少了授予的權益工具的公允價值：不應考慮權益工具公允價值的減少。

　?、谛薷臏p少了授予的權益工具的數(shù)量：將減少部分作為已授予的權益工具的取消來進行處理。

　　如果企業(yè)在等待期內(nèi)取消了所授予的權益工具或結(jié)算了所授予的權益工具（因未滿足可行權條件而被取消的除外）：

　　第一，將取消或結(jié)算作為加速可行權處理，立即確認原本應在剩余等待期內(nèi)確認的金額。

　　第二，在取消或結(jié)算時支付給職工的所有款項均應作為權益的回購處理，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　第三，如果向職工授予新的權益工具，并認定所授予的新權益工具是用于替代被取消的權益工具的，企業(yè)應以與處理原權益工具條款和條件修改相同的方式，對所授予的替代權益工具進行處理。中華考試網(wǎng)

　　如果企業(yè)未將新授予的權益工具認定為替代權益工具，則作為一項新授予的股份支付進行處理。

　　企業(yè)如果回購其職工已可行權的權益工具，應當借記所有者權益，回購支付的金額高于該權益工具在回購日公允價值的部分，計入當期費用。

　　【注意】如果企業(yè)以不利于職工的方式修改了可行權條件，如延長等待期、增加或變更業(yè)績條件（非市場條件），企業(yè)在處理可行權條件時，不應考慮修改后的可行權條件