廣東2013會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》第一章知識點(diǎn)：會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　2013年會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試備考正在如火如荼進(jìn)行，為了幫助廣大考生充分備考，從論壇整理了一些相關(guān)備考資料供大家參考，祝愿大家學(xué)習(xí)愉快，夢想成真！

　　第四節(jié) 會(huì)計(jì)監(jiān)督

　　目前我國已形成了三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會(huì)計(jì)師為主體的社會(huì)監(jiān)督和以政府財(cái)政部門為主體的政府監(jiān)督。

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督

　　一、單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督

　�。ㄒ唬﹩挝粌�(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的概念

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，是指為了保護(hù)單位資產(chǎn)的安全，完整，保證其經(jīng)營活動(dòng)符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互制約的、相互監(jiān)督的制度和方法。

　�。ǘ�）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體和對象（單選）

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的主體是各單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員；

　　內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

　　單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的組織實(shí)施，對本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的建立及有效實(shí)施承擔(dān)最終責(zé)任。

　�。ㄈ�）單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求

　　1．記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)務(wù)保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；

　　2．重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　3．財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；

　　4．對會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

　�。ㄋ模�會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職權(quán)

　　1．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。

　　單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督是單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在處理業(yè)務(wù)過程中進(jìn)行的。

　　2．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)賬簿記錄與實(shí)物、款項(xiàng)及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告，請求查明原因，作出處理。

　　會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)在日常工作中加強(qiáng)對本單位財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)督：

　�。�1）完善各種財(cái)產(chǎn)物資的定期或不定期的清查盤點(diǎn)制度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)其短缺或溢余情況。

　�。�2）根據(jù)清查盤點(diǎn)結(jié)果和批準(zhǔn)處理意見，按規(guī)定及時(shí)進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性。

　�。�3）任何單位和個(gè)人（包括會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員）有權(quán)檢舉違法違規(guī)行為。

　�。ㄎ澹﹩挝粌�(nèi)部控制制度

　　內(nèi)部控制的目標(biāo)：最根本的是保護(hù)單位財(cái)產(chǎn)、檢查有關(guān)數(shù)據(jù)的正確性和可靠性、提高經(jīng)營效率、貫徹既定的管理方針等四個(gè)方面。

　　1．內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)（多選題）

　　（1）控制環(huán)境

　　即指對建立或?qū)嵤┠稠?xiàng)政策發(fā)生影響的各種因素，主要反映單位管理者和其他人員對控制的態(tài)度、認(rèn)識和行動(dòng)。

　　（2）會(huì)計(jì)系統(tǒng)

　　即指單位為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，并保持對相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和程序。

　�。�3）控制程序

　　指管理者所制定的方針和程序，用以保證達(dá)到一定的目的。

　　2．內(nèi)部控制的基本方式

　�。�1）組織規(guī)劃控制

　�、俨幌嗳萋殑�(wù)的分離。所謂不相容職務(wù)，是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)。比如會(huì)計(jì)工作中的會(huì)計(jì)與出納屬于不相容職務(wù)。

　　不相容職務(wù)主要包括：（注意多選題）

　　授權(quán)進(jìn)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與執(zhí)行某項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，執(zhí)行某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)業(yè)務(wù)的職務(wù)分離，保管某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)與記錄該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的職務(wù)分離。不相容職務(wù)分離的核心是“內(nèi)部牽制”。

　　（授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)執(zhí)行與審核；業(yè)務(wù)執(zhí)行與會(huì)計(jì)記錄；會(huì)計(jì)記錄與財(cái)產(chǎn)保管）

　�、诮M織機(jī)構(gòu)的相互控制。

　�。�2）授權(quán)批準(zhǔn)控制。指對單位內(nèi)部部門或職員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的權(quán)限控制。

　　授權(quán)批準(zhǔn)形式通常有一般授權(quán)和特別授權(quán)之分。

　　授權(quán)基本控制的基本要求是：首先，要明確一般授權(quán)與特定授權(quán)的界限和責(zé)任；其次，要明確每類經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)程序；再次，要建立必要的檢查制度，以保證經(jīng)授權(quán)后所處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工作質(zhì)量。

　　（3）預(yù)算控制。

　　預(yù)算控制的內(nèi)容涵蓋了單位經(jīng)營活動(dòng)的全過程，單位通過預(yù)算的編制和檢查預(yù)算的執(zhí)行情況，可以比較、分析內(nèi)部各單位未完成預(yù)算的原因，并對未完成預(yù)算的不良后果采取改進(jìn)措施，確保各項(xiàng)預(yù)算的嚴(yán)格執(zhí)行。

　　（4）財(cái)產(chǎn)保全控制。財(cái)產(chǎn)保全控制主要包括接近控制、定期盤點(diǎn)控制等。

　　接近控制主要是指嚴(yán)格限制無關(guān)人員對資產(chǎn)的接觸。

　　只有經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)的人員才能接觸資產(chǎn)。接近控制包括限制對資產(chǎn)本身的接觸和通過文件批準(zhǔn)方式對資產(chǎn)使用或分配的間接接觸。

　　一般情況下，對貨幣資金、有價(jià)證券、存貨等變現(xiàn)能力強(qiáng)的資產(chǎn)必須限制無關(guān)人員的直接接觸。

　　定期盤點(diǎn)是指定期對實(shí)物資產(chǎn)進(jìn)行盤點(diǎn)，并將盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄進(jìn)行比較。盤點(diǎn)結(jié)果與會(huì)計(jì)記錄如不一致，可能說明資產(chǎn)管理上出現(xiàn)錯(cuò)誤、浪費(fèi)、損失或其他不正�，F(xiàn)象，應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取相應(yīng)的措施加強(qiáng)管理。

　�。�5）風(fēng)險(xiǎn)控制。

　　經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是指因生產(chǎn)經(jīng)營方面的原因給企業(yè)盈利帶來的不確定性。

　　財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)又稱籌資風(fēng)險(xiǎn)，是指由于舉債而給企業(yè)財(cái)務(wù)狀況帶來的不確定性。

　�。�6）內(nèi)部報(bào)告控制。

　　內(nèi)部報(bào)告的格式和種類由各單位根據(jù)各自的實(shí)際情況自行設(shè)計(jì)，可以由財(cái)會(huì)人員負(fù)責(zé)，也可由財(cái)會(huì)、業(yè)務(wù)和管理人員共同完成。

　　內(nèi)部報(bào)告可以是日報(bào)、周報(bào)、月報(bào)、季報(bào)、年報(bào)等。

　�。�7）電子信息技術(shù)控制

　　二、會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督

　　（一）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督的概念

　　會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主要是指財(cái)政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會(huì)計(jì)行為實(shí)施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

　　（二）會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督主體（注意單選題）

　　財(cái)政部門是《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的執(zhí)法主體，是會(huì)計(jì)工作的政府監(jiān)督實(shí)施主體。

　　縣級以上人民政府財(cái)政部門為各單位會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會(huì)計(jì)工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會(huì)計(jì)行為實(shí)施行政處罰。

　　審計(jì)、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險(xiǎn)監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會(huì)計(jì)資料實(shí)施監(jiān)督檢查。

　　（三）財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象和范圍

　　財(cái)政部門實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督的對象是會(huì)計(jì)行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會(huì)計(jì)行為的單位和個(gè)人實(shí)施行政處罰。

　　違法會(huì)計(jì)行為是指公民、法人和其他組織違反《會(huì)計(jì)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的行為。

　　監(jiān)督范圍有：

　　1．是否依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿；

　　2．會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)、完整；

　　3．會(huì)計(jì)核算是否符合《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定；

　　4．從事會(huì)計(jì)工作的人員是否具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格；

　　國務(wù)院財(cái)政部門和省、自治區(qū)、直轄市人民政府財(cái)政部門，有權(quán)對注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行監(jiān)督、指導(dǎo)。

　　三、會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督

　　（一）會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的概念（注意多選題）

　　會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督主要是指由注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法對受托單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行的審計(jì)、鑒證的一種監(jiān)督制度。

　　此外，單位和個(gè)人檢舉違反《會(huì)計(jì)法》和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定的行為，也屬于會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的范疇。會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督實(shí)質(zhì)是審計(jì)。

　�。ǘ�）注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍（注意多選題）

　　注冊會(huì)計(jì)師，是指依法取得注冊會(huì)計(jì)師證書并接受委托從事審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。

　　1．設(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的條件與終止的情形

　�。�1）設(shè)立合伙會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　�、儆袃擅�以上的合伙人；

　�、谟袝�面合伙協(xié)議；

　�、塾袝�(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；

　　④有固定的辦公場所。

　�。�2）設(shè)立有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　�、儆形迕�以上的股東；

　�、谟幸欢〝�(shù)量的專職從業(yè)人員；

　　③有不少于人民幣30萬元的注冊資本；

　�、苡泄蓶|共同制定的章程；

　�、萦袝�(huì)計(jì)師事務(wù)所的名稱；

　�、抻泄潭ǖ霓k公場所

　�。�3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或者股東，應(yīng)當(dāng)具備下列條件：

　　①持有注冊會(huì)計(jì)師證書；

　�、谠跁�(huì)計(jì)師事務(wù)所專職執(zhí)業(yè)；

　�、鄢蔀楹匣锶嘶蛘吖蓶|前三年內(nèi)沒有執(zhí)業(yè)行為受到行政處罰；

　�、苡腥〉米�冊會(huì)計(jì)師證書后最近連續(xù)五年在會(huì)計(jì)師事務(wù)所從事審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)歷，其中在境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)歷不少于三年；

　�、莩蔀楹匣锶嘶蛘吖蓶|前一年內(nèi)沒有因采取隱瞞或提供虛假材料、欺騙、賄賂等不正當(dāng)手段申請?jiān)O(shè)立會(huì)計(jì)師事務(wù)所而被省級財(cái)政部門做出不予受理、不予批準(zhǔn)或者撤銷會(huì)計(jì)師事務(wù)所的決定。

　�。�4）會(huì)計(jì)師事務(wù)所有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)終止：

　　①合伙協(xié)議或者章程規(guī)定的解散事由出現(xiàn)，自愿解散；

　�、谌�體合伙人或者股東會(huì)決議解散

　�、垡蚝喜⒒蛘叻至⒔馍ⅲ�

　�、鼙灰婪ㄐ�告破產(chǎn)；

　�、荼灰婪ㄗ�銷、撤銷或者吊銷營業(yè)執(zhí)照；

　�、薇灰婪ǔ蜂N或者撤回會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)證書

　�、叻�律、行政法規(guī)規(guī)定的其他終止情形。

　　2．注冊會(huì)計(jì)師及其所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍有：

　�。�1）審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)報(bào)告；

　　（2）驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告；

　�。�3）辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報(bào)告；

　�。�4）法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。

　　（三）對會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督檢查

　　財(cái)政部應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對省級財(cái)政部門監(jiān)督、指導(dǎo)注冊會(huì)計(jì)師。會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作的監(jiān)督檢查。省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)建立信息報(bào)告制度，對會(huì)計(jì)及事務(wù)所、注冊會(huì)計(jì)師發(fā)生的重大違法違規(guī)案件及時(shí)上報(bào)財(cái)政部。

　　1．會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師存在下列情形之一的，省級財(cái)政部門應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)監(jiān)督檢查：

　�。�1）被投訴或者舉報(bào)的

　�。�2）未保持設(shè)立條件的

　�。�3）在執(zhí)業(yè)中有不良記錄的

　　（4）采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的

　　2．注冊會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告時(shí)的不得行為；

　�。�1）在未履行必要的審計(jì)程序，未獲取充分的審計(jì)證據(jù)的情況下出具審計(jì)報(bào)告

　�。�2）對同一委托單位的同一事項(xiàng)，依據(jù)相同的審計(jì)證據(jù)出具不同結(jié)論的審計(jì)報(bào)告

　　（3）隱瞞審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見

　�。�4）未實(shí)施嚴(yán)格的逐級復(fù)核制度，未按規(guī)定編制和保存審計(jì)工作底稿；

　�。�5）違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則的其他行為。

　　3．會(huì)計(jì)師事務(wù)所拒絕出具有關(guān)報(bào)告的情況；

　�。�1）委托人示意其作不實(shí)或者不當(dāng)證明的

　�。�2）委托人故意不提供有關(guān)會(huì)計(jì)資料和文件的

　�。�3）因委托人有其他不合理要求，致使其出具的報(bào)告不能對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重要事項(xiàng)做出正確表述的。

　�。�4）采取不正當(dāng)競爭手段承接業(yè)務(wù)的。

　　4．注冊會(huì)計(jì)師的不得行為；

　　共七點(diǎn)，請同學(xué)們看書。

　　5．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的不得行為；

　　共八點(diǎn)，最重要的兩點(diǎn)，其他請同學(xué)們了解：

　�。�2）向省級以上財(cái)政部門提供虛假材料或者不及時(shí)報(bào)送相關(guān)材料；

　�。�3）雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會(huì)計(jì)師，或者明知本所的注冊會(huì)計(jì)師在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)而不予制止；

　　會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任不能相互替代、減輕和免除。

　　財(cái)政部門有權(quán)對會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。也就是說，財(cái)政部門對注冊會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督

　　本節(jié)重點(diǎn)：

　　1．三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系？

　　2．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主體和對象？

　　3．單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的基本要求？

　　4．會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員在單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督中的職責(zé)？

　　5．單位內(nèi)部控制制度的結(jié)構(gòu)？

　　6．政府監(jiān)督的主體和對象？

　　7．財(cái)政部門會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容？

　　8．會(huì)計(jì)工作的社會(huì)監(jiān)督的兩種情況？

　　9．會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍？

　　10．會(huì)計(jì)師事務(wù)所的再監(jiān)督？

點(diǎn)擊進(jìn)入廣東會(huì)計(jì)從業(yè)《財(cái)經(jīng)法規(guī)》學(xué)習(xí)指導(dǎo)專區(qū)>>>