內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第22號——內(nèi)部審計的獨立性與客觀性

第一章  總  則

　　第一條  為保障內(nèi)部審計的獨立性與客觀性，根據(jù)《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》制定本準(zhǔn)則。

　　第二條  本準(zhǔn)則所稱獨立性，是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性一般指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

　　本準(zhǔn)則所稱客觀性，是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實為依據(jù)，保持公正、不偏不倚的精神狀態(tài)?？陀^性一般指內(nèi)部審計人員的客觀性。

　　第三條  本準(zhǔn)則適用于各類組織的內(nèi)部審計機構(gòu)、內(nèi)部審計人員及其從事的內(nèi)部審計活動。

第二章  一般原則

　　第四條  內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取措施保障內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性以及內(nèi)部審計人員的客觀性，以確保審計目的的實現(xiàn)。

　　第五條  內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性主要受機構(gòu)與董事會或至高管理層關(guān)系的影響，并需要依靠規(guī)范的機構(gòu)管理工作得以保證。具體而言，受到以下因素的影響：

　　（一）董事會或至高管理層的支持；

　　（二）內(nèi)部審計機構(gòu)的管理體制；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的權(quán)責(zé)范圍；

　　（四）內(nèi)部審計活動受到的外在壓力以及干涉程度；

　?。ㄎ澹┢渌赡苡绊憙?nèi)部審計機構(gòu)獨立性的因素。

　　第六條  加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計人員客觀性的提高。除了內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性之外，內(nèi)部審計人員的客觀性還受到以下因素的影響：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計活動中是否存在利益沖突的狀況；

　?。ㄋ模┢渌赡苡绊憙?nèi)部審計人員客觀性的因素。

　　第七條  內(nèi)部審計人員應(yīng)提高職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力，避免利益沖突，并主動采取措施保證客觀性。

第三章  獨立性

　　第八條  內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)隸屬于組織的董事會或至高管理層，接受其指導(dǎo)和監(jiān)督并取得其支持，以確保內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性。

　　第九條  內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)由組織董事會或至高管理層經(jīng)過適當(dāng)?shù)某绦虼_定，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)直接向董事會或至高管理層負(fù)責(zé)。

　　第十條  內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)通過內(nèi)部審計章程的制定明確其職責(zé)和權(quán)限范圍，并報經(jīng)董事會或至高管理層批準(zhǔn)，以確保內(nèi)部審計活動不受到組織內(nèi)其他部門的干涉和限制。

　　第十一條  內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)向董事會或至高管理層提交審計報告及工作報告，并在日常工作中與其保持有效的溝通。

　　第十二條  內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人有權(quán)出席或參加由董事會或至高管理層舉行的與審計、財務(wù)報告、內(nèi)部控制、治理程序等有關(guān)的會議，并積極發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

第四章  客觀性

　　第十三條  內(nèi)部審計人員在進(jìn)行審計活動前，應(yīng)主動對客觀性進(jìn)行評估，一般可以采用以下步驟：

　?。ㄒ唬┳R別可能損害客觀性的因素；

　?。ǘ┰u估這些因素影響的嚴(yán)重性；

　?。ㄈ┫?qū)徲嬳椖控?fù)責(zé)人或內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人報告，采取措施降低這些因素的影響；

　?。ㄋ模┫蚨聲蛑粮吖芾韺訄蟾婊蚺队嘘P(guān)客觀性受損的情況。

　　第十四條  內(nèi)部審計人員在識別可能損害客觀性的因素時，應(yīng)重點考慮以下內(nèi)容：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計人員審查和評價自己以前負(fù)責(zé)的經(jīng)營活動和內(nèi)部控制；

　?。ǘ﹥?nèi)部審計人員與被審計單位存在直接的經(jīng)濟利益關(guān)系；

　?。ㄈ﹥?nèi)部審計人員與被審計單位管理層有密切的私人關(guān)系；

　　（四）內(nèi)部審計人員與被審計單位有長期合作關(guān)系；

　　（五）內(nèi)部審計人員對于被審計單位或其管理層存有文化、種族或性別上的歧視；

　?。﹥?nèi)部審計人員對于審計項目存有認(rèn)知上的偏見；

　?。ㄆ撸﹥?nèi)部審計人員遭受來自機構(gòu)內(nèi)部和外部的壓力；

　?。ò耍﹥?nèi)部審計范圍受到限制。

　　第十五條  內(nèi)部審計人員識別了可能損害客觀性的因素后，應(yīng)對這些因素的嚴(yán)重性進(jìn)行評估，并考慮是否已存在降低其影響的措施。

　　第十六條  當(dāng)發(fā)現(xiàn)存在嚴(yán)重?fù)p害客觀性的因素時，內(nèi)部審計人員應(yīng)及時向?qū)徲嬳椖控?fù)責(zé)人或內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人報告客觀性受損的情況。

　　第十七條  內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)采取以下主要措施保證客觀性：

　　（一）加強人力資源管理，提高內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)及專業(yè)勝任能力；

　?。ǘ┰雠蓛?nèi)部審計人員參加審計項目，并進(jìn)行適當(dāng)分工；

　?。ㄈ┎捎霉ぷ鬏啌Q的方式安排審計項目及審計小組；

　　（四）建立適當(dāng)、有效的激勵機制；

　?。ㄎ澹┲贫ú嵤┫到y(tǒng)、有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制政策和程序；

　?。┩Ｖ箞?zhí)行有關(guān)業(yè)務(wù)并及時向董事會或至高管理層報告。

　　第十八條  在客觀性受到嚴(yán)重?fù)p害的情況下，內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)及時向董事會或至高管理層報告，披露客觀性受損的具體情況。

　　第五章  附　則

　　第十九條  本準(zhǔn)則由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負(fù)責(zé)解釋。

　　第二十條  本準(zhǔn)則自2006年7月1日起施行。